关于新准则和新税法在收入和费用方面差异的探讨.docx

          关于新准则和新税法在收入和费用方面差异的探讨                    收入和费用在新会计准则和新所得税法在实际应用中对企业影响很大，所以下面主要从收入类和成本费用类扣除项目在两者之间的主要差异入手，来比较分析会计准则和新企业所得税法的差异一、一般性收入新会计准则按所得是否与日常活动相关分为营业收入、营业外收入及投资收益营业收入主要是指销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等所取得的收入等，反映于“主营业务收入”和“其他业务收入”账户；营业外收入主要是各种利得，如企业非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组、盘盈、政府补助、捐赠等所取得的利得，反映于“营业外收入”账户；企业对外的债权投资与股权投资所取得的收益主要反映于“投资收益”账户新税法及条例所明确的收入，包括企业以货币形式和非货币形式取得的收入，按收入的来源分项列示，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入这里要注意税收优惠企业收到的财政拨款、事业性收费和政府性基金为不征税收入企业的国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

这里的“符合条件”是指以下两种情况：一是投资方与被投资方适用的税率相同；二是当被投资方税率低于投资方，但被投资方属于定期减低税率期间、定期减免税期间企业在进行纳税处理时，除税收优惠的情形外，按会计准则核算的收入、利得和收益基本都属应纳税所得的范围但对在会计上不作销售核算而在税收上作为销售确认收入的视同销售行为和资产评估增值作纳税调整视同销售行为包括将自产、委托加工的产品用于在建工程、非生产机构、集资、广告、样品、职工福利等和将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵债等两大类对资产评估增值应区分法定重估和产权变动的重估，当存在企业兼并、对外投资即发生了资产的产权变动时评估增值部分应计入应纳税所得二、分期收款发出商品销售实现的收入对分期收款发出商品销售，在会计处理中认为企业延期收款具有融资性质，实质是企业向购货方提供信贷，企业在发出商品时按合同或协议价款的公允价值确认收入金额，公允价值应按其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定，应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内按实际利率法进行摊销，冲减财务费用税法及相关条例规定，企业以分期收款方式销售货物的，可按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

期末，企业资产（长期应收款）的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异三、股息、红利等权益性投资收益新会计准则对长期股权投资的核算分为成本法和权益法，在成本法下被投资方做出利润分配决定时，投资企业确认相应的投资收益而在权益法下投资企业按应享有或应分担被投资单位实现的净利润或净亏损的份额确认当期投资损益，而不论被投资方是否决定进行利润分配税法第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定时间确认收入的实现可见，在成本法下税法与会计确认收益的时间相同，而权益法下会计确认时间要早于税法确认的时间四、职工薪酬会计准则及指南界定的职工薪酬包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金、非货币性福利、辞退福利等货币性薪酬和非货币性福利其会计处理原则是：对职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间内根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关成本或当期损益或相关资产的成本计量货币性薪酬时，国家规定计提基础和计提比例的，应该按照国家标准计提国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

新税法及条例规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出原税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，新实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策在进行纳税处理时，企业发生的人员工资薪金能否作税前扣除，关键要看是否是本企业任职或者受雇的员工，是否是合理的工资薪金支出为鼓励企业加强职工教育投入，对企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除对企业为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金准予按实扣除，为投资者或职工支付的在相关主管部门规定的范围和标准的养老保险费、补充医疗保险费、为特殊工种职工支付的人身安全保险费可扣除但对为投资者或职工支付的商业保险不得扣除税法强调的依国家有关规定缴纳的可以税前扣除，不符合规定的不予税前扣除五、业务招待费用、广告费用和宣传费用根据新会计准则规定，企业发生的业务招待费据实计入管理费用，企业发生的广告费用和业务宣传费用据实计入销售费用。

原税法业务招待费、广告费、业务宣传费支出实行分内外资企业分行业限额扣除新税法对以上三项费用仍采用按销售收入的一定比例限额扣除的办法，销售收入包括会计核算上的主营业务收入和其他业务收入以及税收规定应确认为当期收入的视同销售收入，且营业收入为抵减了商业折扣、销售折让和销售退回的净额对业务招待费考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的企业招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料；不能提供的，不得在税前扣除，对企业的广告费和业务宣传费支出，条例统一了税前扣除政策，同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况做出具体规定，条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除六、捐赠支出新会计准则及指南明确企业发生的公益性捐赠支出计入营业外支出进行核算。

如对外捐赠转出的固定资产，应按固定资产的净额，借记“固定资产清理”科目，按其已提折旧和已计提的减值准备分别借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，按其原价贷记“固定资产”科目，按固定资产清理的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目新税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除为增强企业所得税法的可操作性，条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益性事业捐赠法》规定的公益性事业的捐赠，同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件而“年度利润总额”也明确是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润七、资产减值新会计准则出于谨慎性原则的考虑，在企业所有的资产发生减值时，原则上应对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因而企业应当根据其实际情况，从外部信息来源和内部信息来源两方面来判断资产是否存在减值的迹象，如果资产存在减值的迹象的，应根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高确定资产的可收回金额，根据资产账面价值与可收回金额之间的差额确认相应的减值损失，计入损益类科目“资产减值损失”。

新税法为确保税源公平税负，遵循“不得估计损失”原则，不认可会计上的谨慎性原则，因而对于企业的资产减值不予承认，除根据相关规定企业提取的坏账准备金可按应收款项5‰比例扣除外，新税法第十条第七项及实施条例第五十条规定：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金支出在计算应纳税所得时不得扣除，企业资产持有期间产生的增值或减值不得调整该资产的计税基础  -全文完-。