财务决策中税收筹划的应用研究.pdf

Money China 财经界(下转第 213 页)财务决策中税收筹划的应用研究秦皇岛正大有限公司王运玲[摘 要]企业在在市场经济条件下袁对财务决策进行的时候必须要考虑税收对其生产经营产生的影响袁并且财务决策管理目标和税收筹划目标是基本一致的袁两者都是为了使企业的价值实现最大化遥本文分析了税收筹划对企业的生产经营决策尧利润分配方案确定尧投资决策和筹资决策等一系列财务决策活动中的具体应用遥[关键词]财务决策 税收筹划 投资决策 目标税务筹划市场经济和计划经济体制的最大区别就是在于市场经济体制中 所存在的竞争袁企业要在激励的市场竞争中立于不败之地袁就需要对 其生产经营活动进行多层次和全方位的筹划袁要能够以最小的成本获 取最大的收益袁这是每个企业在进行投资决策时候所追求的最终目标 和直接动机遥而且袁成本的高低将直接影响到企业的最终利润袁作为刚 性支出的税收是决定企业经营成本的一个直接因素袁税收筹划就是要 在合法的基础上尽量降低企业税收袁提高企业整体经济效益袁所以袁税 收筹划是企业财务决策中的一项重要内容遥一尧税收筹划的内涵和特征分析1.税收筹划内涵 税收筹划主要是指企业在经营投资理财活动中袁在法律规定和允 许的范围内进行的事先筹划和安排遥 从而尽可能取得节税的税收利 益袁从而实现税收利益最大化和税负最低遥 2.税收筹划特征 从税收筹划的定义我们可以发现袁税收筹划主要包括四个方面的 特征院首先袁税收筹划是在法律规定和允许的范围内袁企业通过自身财 务活动的计划和安排袁从而尽可能取得税收利益最大化袁而这种税收 最大化是合法的曰其次袁企业一般在纳税行为发生以前袁通过对自身的 经营和投融资活动系统做出事先安排袁 从而有效实现最低税负的目 标曰最后袁税收筹划作为一种财务活动袁贯穿于企业财务管理活动的各 个环节袁因此是财务管理的一个有机组成范围遥二尧我国财务管理中税收筹划应用现状和原因分析在我国企业财务决策中袁由于企业在经营理念和投资规模上还存 在不完善的地方袁税收筹划作为一个新鲜事物在企业的财务决策应用 中还存在不尽人意的地方袁整体上呈现出以下两个方面的问题院 1.在财务决策过程中对税收筹划的重视程度不高 我国许多企业袁特别是中小企业在进行财务决策的过程中袁对税 收筹划重视程度还不够袁造成这种问题的主要原因是由于院首先袁税收 筹划在我国企业袁 特别是中小企业的财务决策中应用的时间较短袁从 而导致企业许多经营决策者对税收筹划的作用和意义还没有充分认 识曰其次袁由于企业经营决策者对税收筹划的观念认识上还存在误区袁 对税收筹划内涵未能进行清晰认识袁所以导致有的财务决策者认为税 收筹划就是偷税漏税袁是一件不光彩的事情曰再次袁我国许多企业袁特 别是中小企业的财务决策专业人员缺乏袁导致税收筹划人员相应较为 紧缺袁企业现有决策人员对税收筹划方面的政策和具体操作流程都没 有真正掌握和合理运用曰最后袁企业是为了追求利润而生产经营活动 的袁同样在税收筹划过程中袁它需要对其成本和收益进行综合衡量袁如 果通过税收筹划来降低企业的成本和企业为了税收筹划而聘请的税 收筹划人员各方面支出并不相等的情况下袁企业将会对其综合衡量遥2.税收筹划在财务决策中应用收效甚微 虽然我国一些企业已经认识到税收筹划对企业财务决策的重要 作用袁一些具有经济实力的大企业已经为此而做出积极努力袁但是从 总而上来看袁税收筹划的效果不尽人意袁造成这个问题最为主要的原 因是由于税收筹划人员对具体操作还存在误区袁主要是由于以下三个 方面的原因而造成的: 首先袁在一些企业的财务决策中袁税收筹划的可操作性较差遥 税收 筹划作为一门实用性较强新兴事物袁它具有较强的技术性袁在进行税 收筹划的前提条件是应该根据企业客观条件袁应该符合企业的生产经 营实际曰其次袁企业财务决策人员在观念上还存在误区袁导致企业经营 决策者把税负减轻效果作为衡量税收筹划是否成功的一个标准袁从而 使税收筹划失去其根本存在的意义曰最后袁我国许多企业税收筹划仅 仅是和税款的多少直接有关袁 从而使税收筹划的理解存在片面和狭 隘袁实际上袁税收筹划追求的并不只是节税袁而是其税后的经济效益如 何的问题遥三尧完善我国财务决策中税收筹划的对策针对我国企业财务决策中税收筹划所出现的问题以及形成的原 因袁可以从以下四个方面对其进行完善院 1.正确认识税收筹划在企业财务决策中的重要作用 对于那些在企业财务决策中尚没有实施税收筹划的企业袁首先需 要正确认识到税收筹划的重要作用袁要对税收筹划和偷税之间的概念 有一个清晰的界定[3]遥 因为袁企业经营决策者在进行各项经营决策的 时候袁不仅知道纳税是每个企业应尽的责任和义务袁也应该懂得税收 筹划是没一个企业的一项合法的权利遥 如果企业忽视了这项合法权 利袁未能进行企业的税收筹划则企业的决策方案还存在一些漏洞也是 不够完善的袁这样是不利于企业的长期发展和市场竞争遥 许多企业税收筹划的成功和失败案例表明袁虽然企业在刚刚实行 税收筹划的时候袁是需要投入大量的人力尧物力和财力袁而且投资的前 期其获得的收益要少于投入的成本袁 但是从长远的发展角度来看袁税 收筹划对于企业的经济利益和发展所产生的促进作用是十分明显的遥 2.明确税收筹划目标 企业在进行税收筹划的时候袁首先应该对税收筹划的目标有一个 清晰界定袁以此避免走入税收筹划的误区遥 一般而言袁税收筹划主要是 为了减轻企业税负和减少企业纳税额袁但是企业财务决策者绝不能够 被这种表面的现象所蒙骗袁企业进行税收筹划的真正目标是使企业在 进行税收筹划以后袁企业的利益得到最优的状态袁简而言之袁如果企业 的一项税收筹划方案能够使企业的收益达到最优状态的话袁则不管该 方案是使企业税收负担减少了还是增加了袁则都是一个最佳的方案遥 例如袁 我国中部安徽省有一家国有企业总资产达到 4 亿多元袁但211PDF 文件使用 “pdfFactory“ 试用版本创建 Money China 财经界(上接第 211 页)是企业的负债却达到了 16000 多万元袁企业为了生产和发展袁就做出 了债转股的财务决策袁 这项决策对于企业来说是不利于减轻税负的遥 因为该企业有庞大的债务袁为此企业每年要支付高额利息袁在我国税 法中规定袁利息在企业所得税前列支袁这将能够减少企业应该缴纳的 税收所得额袁能够有效减轻企业税负遥但是当企业在进行债转股以后袁 虽然说是利息没有了袁税前扣除额也相应减少了袁这样企业就转变成 了一家盈利企业了袁原本是不需要缴纳所得税袁则此时必须纳税了遥 设 该企业在承受 16000 万元债务负担的时候袁其一年的利息率为 6%袁则 一年需要支付 980 万元利息袁 这部分是在企业纳税之前可以扣除的袁 但是当企业在进行债转股以后袁企业在所缴纳的所得税总额中增加了 960 万元袁按照目前我国企业 33%的税率来计算的话袁则企业需要进 一步缴纳 316.8 万元的税收遥 但是企业在没有承受巨大债务负担的时 候袁其基本结构也相应发生了改善袁企业的总体负担减轻了袁总体效益 得到了提升遥 3.正确掌握税收筹划的有关方法 税收筹划在企业财务决策中的作用是重大的袁对企业经济效益的 提升也是十分巨大的袁因此在进行具体税收筹划的过程中袁需要正确 掌握有关操作方法遥 首先袁在税收筹划的方法方面袁我国目前税收筹划的方法较多袁最 为常见的有基于税基的筹划尧基于税额的筹划和基于税率的筹划三种 类型袁在进行具体税收筹划的时候袁应该根据不同筹划类型采取不同 的筹划方法遥 其次袁在进行具体税收筹划方案确定的时候袁应该根据企业的具 体情况来进行操作袁而不能采取生搬硬套的盲目效仿遥 我国目前的税 收筹划基本方法和基本思路是多种多样的袁而且最终税收筹划的效果也是根据企业不同而有相应差异的袁在这种情况下袁每个国家根据各 自的国情袁采取不同的税法制度袁虽然有的税收筹划方法在其它国家 和企业的运用中已经取得了较为良好的效果袁但是对于我国或者是本 企业而言却不一定是合适的遥 所以袁作为企业税收筹划的决策中必须 能够掌握各种税收筹划的方法袁 在对本国现行税法熟练掌握的基础 上袁结合企业目前实际经营状况袁采取不同的税收筹划方案袁这将会给 企业带来较为明显的收益遥 4.引入税收筹划绩效评估机制 企业财务决策者在进行税收筹划的过程中应该积极引入税收筹 划的绩效评估机制袁以此来有效防范企业税收筹划的各种风险遥 我们 知道袁税收筹划作为企业的一项经营决策是存在一定的风险性袁税收 筹划有可能会成功也有可能会走向失败袁所以袁为了有效防范企业税 收筹划中所存在的各种风险袁企业必须引入相应的税收筹划绩效评估 机制遥四尧总结随着我国市场经济体制的不断完善袁企业为了在市场的激烈竞争 中获胜袁就必须要把税收筹划作为企业财务管理活动中的一项重要内 容遥 税收筹划是一个较为积极的理财意识袁这对于长期处于计划经济 体制中的企业而言袁是一种思想的解放袁也是符合企业的长远发展利 益的遥得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)伊5豫时袁 企业应采用第一种方法曰当利息<(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)伊5豫时袁企业应采用第二种方法遥 3尧利用野代收费用计价冶的筹划根据财税[1995]48 号规定袁对于房地产企业在销售不动产时袁代其他部门收取的城建配套费尧维修基金等费用袁可以并入房价袁也可以在房价之外单独核算遥如果代收费用并入房价并且向购买方一并收取的袁则代收费用计入房地产转让收人计税遥 在代收费用支付时可以作为扣除项目金额予以扣除遥 若代收费用未计入房价中袁而是在房价之外单独收取的袁可以不作为转让房地产的收入遥 虽然与代收费用的单独核算相比袁并入房价核算不会影响销售房产的增值额遥 但是袁由于代收费用的存在袁并入房价核算在房产转让环节的扣除数比单独核算更高袁使得转让房地产的增值率降低袁减少土地增值税遥四尧利用其他税收优惠政策的筹划除了直接减少分散收入尧增加成本费用扣除金额外袁企业还可以直接利用其他税收优惠政策进行土地增值税的筹划袁具体有院 1尧房地产代建房地产的代建行为是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发袁开发完成后向客户收取代建收入的行为遥按税法规定袁代建行为缴纳营业税袁不缴土地增值税遥房地产开发公司可以利用这种建房方式袁在开发之初确定最终用户袁实行定向开发袁就可以减轻税负遥具体可由房地产开发企业以客户名义取得土地使用权和购买各种材料设备袁也可以通过协商由客户自己购买和取得遥 2尧合作建房税法规定袁对于一方出地袁一方出资金袁双方合作建房袁建成后按比例分房自用的袁暂免缴纳土地增值税曰建成后转让的袁应缴纳土地增值税遥 如房地产开发公司拥有一块土地袁拟与其他公司合作建造写字楼袁资金由其他公司提供袁建成后按比例分房遥 对房地产开发公司而言袁作为办公用房自用袁则不用缴纳土地增值税遥 3尧利用土地增值税野起征点冶优惠政策进行筹划现行税法规定袁纳税人建造普通标准住宅出售袁增值额未超过扣除项目金额 20%的免缴土地增值税曰超过 20%袁就全额征税遥故企业可以考虑通过合理设置价格袁使得增长率在 20%以下袁达到免缴土地增值税的目的遥总之袁房地产开发企业土地增值税筹划是一项具有前瞻性尧综合性尧技术性的工作袁在筹划时要综合考虑成本尧收益的各个方面袁以便减轻企业税收负担袁实现长期尧健康尧稳定的发展遥参考文献院[1]中华人民共和国国务院.中华人民共和国土地增值税暂行条例[Z].1993援[2]中华人民共和国财政部.中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则[Z].1995[3]周菊萍.房地产开发企业新形势下的纳税筹划[J]审计与理财.2007曰5[4]计金标,梁俊娇.税收筹划[M]援北京院中国人民大学出版社.2006[5] 杨勇. 房地产开发企业土堆增值税筹划三法 [J]. 审计与理财.2008;7[6]闰明杰,伊彩红.房地产公司土地增值税筹划[J]援中国会计电算化.2004;7税务筹划213PDF 文件使用 “pdfFactory“ 试用版本创建 财务决策中税收筹划的应用研究财务决策。