企业财产损失税前扣除.doc

企业财产损失税前扣除鉴证中应注意的问题及工作方法2005年9月，总局发布了《企业财产损失所得税前扣除管理办法》，也就是通常所说的“13号令”，07年2月又颁布了一个准则，给我们税务师事务所在企业财产损失的审核工作提供了政策依据和准绳，使我们事务所财产损失鉴证工作与过去相比应更加得心应手了这几年我们事务所做了部份企业财产损失鉴证业务，在工作中我们总结出了一些经验，在这里拿出来和大家共同探讨，由于财损鉴定这项工作对大家来说都是一个新生事物，因此我们的工作肯定会有不完善的地方，希望大家提出来，以达到共同学习、共同促进的目的第一部分 经济鉴证的范围财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，企业申报的下列财产损失需由中介机构出具鉴证证明：1．企业应收、预付账款发生的坏账损失，对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失2．债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪．死亡的证明后，确定其遗产不足清偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

3．因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济签证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失4、在逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济签证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失5、逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债，连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有如约可业务往来由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失6、对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应取得中介机构的经济签证证明7、对报废、毁损的存货其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明8、对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，应由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明。

9、对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴证资格的机构进行鉴定,出具鉴证证明10、企业的存货、固定资产、无形资产和投资等发生永久或实质性损害，需出具经济鉴证证明11、资产评估损失 ，需出具经济鉴证证明.12、因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，由专业技术部门或中介机构鉴定证明现在有的地方税务机关为了防范风险，要求纳税人申报损失时一律附送中介机构鉴证证明，这与13号令的文件精神是相悖的，对于这种情况，我们事务所只要是税务机关有要求的，我们就可以承接业务第二部分 鉴证过程我们所的鉴证工作一般是经过6个步骤来完成的：第一步是：初步了解企业及业务内容并取得基本资料；第二步是：在初步了解的基础上根据已取得的基础资料来要求企业提供鉴证所需的详细资料；第三步是；依据这些资料进行鉴证工作；第四步是：与企业充分交换意见；第五步是：根据交换意见了结果出具鉴证报告；第六步是：在税务机关对企业上报损失进行审核时充分配合双方的工作下面详细解释一下这些步骤的工作内容：第一步：初步了解企业及业务内容并取得基本资料：进行这一步的原因是准则中规定我们中介机构在接受委托前，应当初步了解业务环境。

业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项因为在这项工作开始时，由于我们是刚刚进驻一个企业进行损失鉴证，尤其是初次接触的企业或新的审计人员、新的企业会计，这种情况下因为我们对企业不了解、企业对我们的工作内容也不了解、有的新会计对自身企业的情况和税法规定也不了解，还有个别企业甚至会对我们的工作产生误解（比如说认为我们是来找麻烦的、挑刺的）从而对我们所做的工作不知道该如何配合或者是个别企业根本不配合因此，这就需要我们在给企业充分解释我们工作性质和内容的基础上再给他们一些文字性的表格和提示（需要说明的是，这个提示作用不仅是对企业的，也是对我们审计人员及复审人员的，否则复审人员在没去过企业的情况下就无法准确把握疑点而产生执业风险），有了这些表格或提示就可以使双方更快更好的进行合作，保证了企业的申报时间，也使我们以最低的执业风险获得更高的服务质量 同时，总局2月份新颁布的准则也规定了，我们中介机构在接受委托前，应当初步了解业务环境业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

下面就把我们的这个步骤展开来讲一下：首先，和企业初次接触时先给企业一份我们事先做好的《财产损失所需基本资料清单》，清单上要求企业填写一份我们提供空白的《委托企业基本情况表》、企业营业执照及税务登记证复印件（要求营业执照是加盖了年检章的）、《管理当局声明书》、财产损失的申请及明细清单1、要求企业提供财产损失的申请及明细清单，是为了对企业的损失内容有一个大致的了解，以便明确需要让企业进一步提供的详细资料比如是坏账损失，我们了解是什么原因形成的（是三年以上形成的？还是对方注销而形成的？），了解这些后我们就可以按照13号令对相应损失的要求让企业提供所需的资料）2、要求企业提供一份《管理当局声明书》，目的是分清责任并给企业念一个紧箍咒，使企业感到自身的责任和风险，以尽可能的避免企业为我们提供不实的信息声明书的内容一般包含以下几方面：　　一、是提供的会计资料（会计凭证、账簿、报表、卡片等）是完整的；二、是提供的外部证据是真实、合法的；三、是期末账面结存的实物资产是经过全面盘点和所拥有的实际结存；四、是期末未清偿的债权都是实际发生的；五、是提供的关联方以及关联交易的有关资料是无遗漏的；六、是提供的股东大会及董事会的有关会议记录（纪要）、决议及有关文件是完整的；七、是提供的所有复印件均与原件是一致的。

当然还可根据实际报损内容进行删减或添加最后由企业加盖公章并由法人代表及财务负责人加盖个人手章以使其生效现在，省地税局要求提供《承诺函》基本也是这种格式，只不过所提供的对象不同而已声明书是提供给我们中介机构的，而承诺函是提供给税务机关的3、要求企业提供一份能说明企业基本情况的《委托企业基本情况表》，表上要有如下信息：一是 要有企业的营业执照的信息、二是税务登记证上信息及主管税务机关、所管理税种的信息、三是投资者的情况、四是所属的行业、五是何时认定为一般纳税人、六是以往年度的重大变动，如是否有分立、合并、改组改制等情况、七是减免税情况及减免期间.通过企业的营业执照和税务登记证上的信息，就可以了解企业的经营范围、主管税务机关、投资者、成立时间、所属行业、何时被认定为一般纳税人等基本信息通过对这些基本信息的了解，我们可以达到以下目的（1）通过对主管税务机关的了解，尤其是所得税主管局的了解来分析企业的这些损失该报哪级税务机关审批，因为大家都知道，我省和各市的国税局及地税局对财产损失、坏账损失、呆账损失都有一个审批权限的划分，企业应根据这个划分标准来确定应上报的税务机关比如说你应该上报区县局的却将申请打给了市局，这种失误虽不是本质上的错误，但这样就会造成工作上的重复劳动、返工、跑腿而浪费大量的时间，甚至有的还会因此而耽误了损失上报的时限要求而造成该企业损失超期限而不能报批的严重后果，而我们如果没能及时提示还会引起委托企业对我们工作的不满，在我们的实际工作中也确实容易出现这样的情况（尤其是对大企业的鉴证中，因为所涉及的损失种类多，往往企业由于只看总额很大或嫌麻烦而一股脑将其上报给了最高一级税务机关的情况），例如曾有一家企业，在作鉴证工作时我们发现企业所申报的损失中既有财产损失又有呆账损失，其中呆账损失中由于省国税局规定单笔一百万以上报省局、以下的报市局的审批界限从而形成了既有报省局的损失又有报市局的损失，可是它的财产损失较小，按规定只能报区局，可企业嫌麻烦，就把这些财产损失也上报给了市局。

我们发现这个问题后及时对企业进行了提醒，企业起初不理解，非要这么去报而我们中介机构毕竟不是审批机关，我们的工作只是对其损失的真实性及合法性出具鉴证意见，是否在审批程序上有错误与我们的鉴证工作之间没有必然的联系因此在不能说服企业的情况下我们只能起到提示作用，企业还认为我们事太多而不满意可是在后来的审批过程中果然因为此原因而被市局打回，万幸的是企业这项工作做的比较早，差一点没超过时间于是马上去区局进行了补报，否则后果真是不敢想象因为13号令要求的时间是在次年1月15日之前上报本年的损失，尤其是国税局由于有CTAIS系统，上报区局的要从大厅申报开始计时走程序，如果超了这个时限就后悔都来不及了还有一次一个企业损失额很大，属于省局审批的范围，但由于13号令第九条规定“因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批而这个企业的土地征用损失是当地县级政府规划实施的，因此应上报给市局该企业由于对政策不了解而将其与其他财损一道上报了省局（这一条企业很容易做错，我们遇到有几个拆迁的企业确实有的忽略了这一点而报错税务机关），经我们提醒后企业认识到了此错误而及时进行了更正，如果再晚一天发现此问题应超时而对企业造成损失了。

因为这件事使得企业由起初对我们工作的不理解变为感激了从这件“小事”也能看出，如果通过我们的各项工作能得到这个效果（也应是企业能真心感受到我们的工作是对他们很有意义的），我认为对我们整个行业的发展都将是一个很大的促进2）通过投资者的情况这项内容也可为我们下一步去了解关联方的情况作准备，但这仅是一个引子，为我们提供了一个关联方的线索，对于我们了解整体关联方的情况还不够，因此，我们还要求企业提供一个有子公司、分公司以及其他关联方的名称的名单，同时注明其中哪些是其合并纳税企业还要要求企业提供这些关联方的已于当年在工商部门年检过的营业执照复印件（要这个名单的原因是因为《国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2000〕945号）规定：关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除除此之外，所报损存货及固定资产等如有关联交易取得的，则这种交易很可能会影响所报损财产的初始入账价值，我们在对各项财产取得时的原始资料审核时就会对其加以关注即使关联企业破产仍不能断定该损失已形成，因为有的企业破产后可能考虑到还有债权未收回或还有部分业务未收尾的情况，于是个虽企业破产后上级部门会指定另一家企业接收该企业的债权债务，我们应曾遇到过这样的情况，经过对破产判决及其他资料的审核发现债务已转给了另一家子公司，而该按收公司并未破产，因此我们对该该项破产关联债权出具了否定性意见的报告。

另外，合并纳税企业还要提供税务机关允许合并纳税的批文，这样在审核过程中涉及到其关联方时可以要求企业提供出相应的资料，同时还可避免出现企业将独立纳税的公司合并到总公司统一申报损失的情况，要求提供年检过的执。