c第二章 费用要素的归集与分配c.ppt

第二章 要素费用的归集与分配,【导入案例2】,某企业某月发生了以下支出：购买生产设备价款500万元（可使用10年）；支付厂房租金16万元；支付各种罚金10万元；购进材料100万元；生产经营领用各种材料80万元；（其中生产领用70万元）；职工薪酬开支50万元;发生其他各种有关费用50万元（其中借款利息7万元、广告推销费用20万元）该企业当月同时生产ABC三种产品三种产品当月分别单独耗费乙丙丁材料费用5万元、6万元和7万元；共同耗费甲材料费用52万元；直接人工35万元；设备折旧费3万元当月生产A产品3000件；B产品2000件；C产品1000件生产每件A产品平均耗时6小时；耗用甲材料60元B产品平均耗时7小时；耗用甲材料85元C产品平均耗时5小时；耗用甲材料70元请根据案例，讨论以下问题：1. 上述支出的性质有何不同？哪些应该计入生产成本？哪些属于期间费用？哪些属于非生产经营管理费用？2. 应该如何计算ABC三种产品的成本？是计算其全部ABC三种产品总成本，还是分别计算其各种产品的成本？为什么？3．当月材料、人工与厂房设备的折旧费应如何在ABC三种产品间进行分配？各产品应分担多少材料、人工与厂房设备折旧的费用？,教学主要内容、目的与要求,教学主要内容：第一节 费用分配概述第二节 材料费用的归集与分配第三节 动力费用的归集和分配第四节 人工费用的归集和分配第五节 其他费用要素的分配第六节 费用的跨期摊销,学习目的与要求：明确费用分配的一般原则与方法；掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配的方法；理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法。

应注意的学习方法问题：以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基本程序与方法本章逻辑结构,第一节 费用要素分配概述,生产成本是有费用的对象化费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素费用的分配直接决定产品成本计算结果的正确性一、费用分配的层次与原则二、费用“二次分配”的基本程序与方法,一、费用分配的层次与原则,工业企业发生的费用开支，应在认真审查各费用开支原原始凭证的基础上，明确其经济用途，按照“谁耗用，谁承担”的基本原则进行分配，并视不同情况进行分配对所归集起来的要素费用按照其用途进行分配，可能会有两个不同分配层次一）第一次分配：将费用按用途在各相关总账账户分配费用,其分配原则如下：1. 对于非生产经营管理费用方面的开支，应根据其具体用途，直接计入“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等总账及所属明细账；不得计入产品成本，或是期间费用。

2. 在生产经营管理费用中，凡属于行政部门组织和管理生产经营、筹集资金及产品销售所耗用的费用，不应计入产品成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益3. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，且能确定为那一种产品所耗用的费用，应直接记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；4. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品所共同耗用的费用，需采用一定的分配标准及方法，经过“二次分配”，记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；5. 对于间接用于产品生产，或是虽然直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后通过一定的程序、分配方法，经过“二次分配”，转入“生产成本”总账及其所属明细账二）第二次分配：对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归属的费用，在各相关明细账账户间分配,费用“二次分配”的一般程序与方法为：先选取某一合理的分配标准，并计算出分配标准总量：再计算费用分配率：根据各分配对象的受益情况，计算其所应负担的费用额：尽管企业生产经营过程中费用种类繁多，分配标准各异，且标准选择困难，但无论何种费用，其分配过程均为这一一般分配程序与方法的具体运用。

某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准数量×费用分配率,费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总量,分配标准总量=∑分配范围内各分配对象的分配标准数量,“二次分配”:需要进行二次分配的费用，为某一总账账户下的几种不同具体成本核算对象所共同耗用的同一要素费用其中，对于应该计入生产成本的费用，如二种及其以上产品所共同耗用的材料物资、动力、人工、折旧等费用，必须在其所共同受益的各种不同产品，或是其它成本计算对象之间，选择合理的分配标准，进行分配对于此次分配，可通称为“二次分配”第二节 材料费用的核算,一、材料费用核算的范围与账户二、材料费用核算的程序三、材料费用核算的计价方法四、共同耗用的直接材料费在不同产品间进行“二次分配”的标准与方法五、包装物与低值易耗品的核算,一、材料费用核算的范围与账户,材料费用按其在生产过程中的不同作用可分为：原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、修理用备件配件、包装物、低值易耗品等原材料费用主要包括生产经营过程中领用的原料及主要材料、辅助材料等费用 根据企业业务量的多少的实际情况，各项材料费用，可以分为若干不同总账账户核算；也可只一个“原材料”总账账户进行核算。

二、材料费用核算的程序,材料费用按实际成本计价，一般按以下程序组织核算：（一）审核材料发料（领料）凭证，按材料领用的部门与用途汇总（二）根据汇总情况，编制“发（领）料凭证汇总表”发（领）料凭证汇总表”按材料种类与领用的部门、用途分栏目填列三）如有属于两种及以上产品共同耗用的直接材料费用，进行“二次分配”，分配给各种产品（成本计算对象）四）根据 “发（领）料凭证汇总表”，以及“二次分配”结果，编制“材料费用分配表”二份“材料费用分配表”，可以分别编制，也可合并在同一张“材料费用分配表”中五）根据 “材料费用分配表”，编制记账凭证（会计分录）表3-1,发料凭证汇总表,（ 200×年×月） 单位： 元,甲产品,乙产品,基本生产车间,生产直接耗用,（三）生产共同耗用直接材料费的二次分配,二次分配：在这里，是指对于那些不能够根据材料的用途具体确定为哪一种产品实际耗用原材料费用，选用适当的标准与方法，在其所应归属的各种成本对象间进行分配在进行分配后，根据分配结果记入相应的“生产成本—基本生产成本”、“ 生产成本—辅助生产成本”总账及其所属明细账例】某企业某月生产甲产品重量为300千克，乙产品重量为500千克，共同耗用的C原材料费用为8000元，根据产品重量分配共同耗用的C原材料费用。

甲产品应分配原材料费用=300×10=3000（元）乙产品应分配原材料费用=500×10=5000（元）,（元/千克）,说明：二次分配单独编制原材料费用分配表，可制表如下见表3-2）表3-2 原材料费用分配表车间或部门名称： 200×年×月 单位：元,相应的，亦可编制单独的会计分录为： 借：生产成本—基本生产成本—甲　　　 3 000 　 生产成本—基本生产成本—乙 5 000 　 贷：原材料 8 000,表3-3,材料费用分配（汇总）表（ 200×年×月）,单位： 元,（四）编制“材料费用分配表”根据 “发（领）料凭证汇总表”，及“二次分配”结果编制这里是将两次分配的结果，合并编制在一张“材料费用（汇总）分配表”中五）根据 “材料费用分配表”，编制记账凭证（会计分录）帐务处理：,根据材料费用汇总分配表，编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲　　　40 748 生产成本—基本生产成本—乙 32 398 生产成本—辅助生产成本—机修 3 306 制造费用 1 260 管理费用 1 810 贷：原材料——A材料 36 096 原材料——B材料 35 426,三、材料费用核算的计价方法,材料的计价，有按实际成本和按计划成本二种方法。

一）原材料费用发出按实际成本计价的核算采用实际成本计价，企业发出材料时应填制有关的领料凭证；为简化核算，平时一般只登记材料明细账，将领料凭证积累起来；月底编制“发料凭证汇总表”，（其格式参见表3-1）作为记入总分类账的依据如果逐笔记入有关总分类账，工作量太大，原材料领用的计价方法，有：先进先出法；移动加权平均法；加权平均法；个别计价法；后进先出法月底，根据计价的结果，编制“发料凭证汇总表”与“材料费用分配（汇总）表”，编制会计分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（二）原材料费用发出按计划成本计价的核算,（二）原材料费用发出按计划成本计价的核算,采用计划成本计价，材料的发出总分类核算与按实际成本计价的会计处理程序基本相同：同样是在月末根据发料凭证，按照材料的类别和用途编制“发料凭证汇总表” ；同样根据“发料凭证汇总表”编制“材料费用分配表”和分录区别：1.在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：材料费用首先是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差异，并分配差异。

2.所编制的“发料凭证汇总表” 与“材料费用分配表”相异 在表内需分专栏分别反映材料的计划成本、应负担的材料成本差异，与实际成本（为计划成本与成本差异之和）格式参见表3-4）分别编制材料计划成本分配与材料成本差异调整的会计分录两笔会计分录）,例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元该月收入原材料的计划成本为60 000元材料成本差异超支额为890元丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元计算如下：1、材料成本差异率＝（100+890）/（6 000+60 000）=1.5%2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额＝ 14200×1.5%＝ 213（元）3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本＝14200=213=14413（元）,1.材料成本差异的计算与分配,某种材料成本差异率（超支用“＋”；节约用“－”）=【该材料月初结存材料成本差异额＋月内收入材料的成本差异额】 ÷【该材料月初结存计划成本额＋月内收入材料的计划成本额】,某种产品应分配的某种材料的成本差异额= 该种产品月内耗用该种材料的计划成本额×材料成本差异率,某种产品耗用某种材料的实际成本额= 该种产品月内耗用该种材料的计划成本额 ＋应分配的材料成本差异额,例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元。

该月收入原材料的计划成本为60 000元材料成本差异超支额为890元丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元计算如下：1、材料成本差异率＝（100+890）/（6 000+60 000）=1.5%2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额＝ 14200×1.5%＝ 213（元）3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本＝14200=213=14413（元）,。