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个人所得税法 纳税义务人基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者居民纳税人和非居民纳税人的划分：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民纳税人类别承担的纳税义务判定标准（1）居民纳税人负有无限纳税义务其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境（2）非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年【案例】某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日来华工作，2009年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。

这是因为该外籍人员在2008年和2009年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人案例】一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日~12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数所得来源的确定所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内案例】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人则其来源于我国境内的所得是每月5000美元因为所得支付地不等于所得来源地因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得应纳税所得额的规定一、计税依据的主要规定一览征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-2000元九级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月2000元）按年计算分次缴纳劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元【财产租赁所得应纳税所得额=每次收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800】每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）【财产租赁所得应纳税所得额=[每次收入-准予扣除项目-修缮费用(800为限)]*（1-20%）】20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额×20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得应纳税额的计算一、工资薪金所得的计税工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定注意辨析】：1．辨析区分劳动分红与股份分红的不同2．辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助 3．辨析区分内部退养与法定退休的不同　　4．辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同一）工资薪金所得的一般计税规则见下表：要点规则应纳税所得额的计算应纳税所得额=月工薪收入-2000元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元：应纳税所得额=月工薪收入-（2000+2800）元【解释】2000元的生计费扣除标准和2800的附加减除费用标准都是从2008年3月1日起开始实施的适用税率适用九级超额累进税率应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800元）×适用税率-速算扣除数其他规定（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回3）退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税例题·单选题】王先生2009年2月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资1700元，4月份被一家公司聘用，月工资4000元2009年4月王先生应缴纳个人所得税（ ）元A．120 B．175 C．275 D．370（二）取得全年一次性奖金的征税问题1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资（2）单位低于构建成本价对职工售房（2）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的2.基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数例·计算题】中国公民肖某2010年3月份取得当月工薪收入2800元和2009年的年终奖金36000元肖某3月份应纳个人所得税5330元计算过程：【例·计算题】中国公民王某的2010年3月份工资1600元，当月一次性取得上年奖金6000元，王某全年应缴个人所得税为280元计算过程：【例·计算题】 因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元王某6月份应缴纳个人所得税（ ）A.5985元 B.5995元C.6145元 D.6155元3．限制性要求（1）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税二、劳务报酬所得的征税问题劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得注意辨析】注意四方面问题：1．注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税2．(2010年新增内容)个人担任董事职务所取得的董事费收入的计税规定——按照董事身份内外有别个人担任董事职务所取得的董事费：个人不在代为受雇任职的外部董事取得的董事费属于劳务报酬所得，如果个人在单位任职受雇同时担任董事的内部董事取得的董事费应该与其工资收入合并按照工资薪金所得计税3．在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有 ( )。

A．外部董事的董事费收入 B．个人兼职收入C．教师自办培训班取得的收入 D．在校学生参加勤工俭学活动取得的收入（一）应纳税所得额的计算1、每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元2、每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）3、关于“次”的规定 劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次二）适用税率 劳务报酬所得适用20%的比例税率；但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成例题·计算题】某演员一次获得表演收入60000元，其应纳个人所得税是多少？三）应纳税额计算公式 按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%②每次收入额4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额 =每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数三、稿酬所得的征税问题个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目有（ ）A．记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B．提供著作的版权而取得的报酬C．将国外的作品翻译出版取得的报酬D．书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得（一）应纳税所得额的计算1．应纳税所得。