财务管理第3章审计种类与审计方法.pptx

第三章第三章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法主主 编编 宋宋 常常中国人民大学出版社（第七版）中国人民大学出版社（第七版）第三章第三章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法审计的种的种类审计的方法的方法3.13.2 3.1 3.1 审计的种类审计的种类 3.1.1审计的基本分类审计的种类审计的种类按审计执行按审计执行主体分类主体分类 按审计基按审计基本内容分类本内容分类按审计实按审计实施时间分类施时间分类 事前审计事前审计按审计按审计模式分类模式分类政府审计政府审计 独立审计独立审计内部审计内部审计财务审计财务审计经济效经济效益审计益审计事中审计事中审计事后审计事后审计账项基账项基础审计础审计 制度基制度基础审计础审计风险基风险基础审计础审计 l按审计执行主体分类按审计执行主体分类l政府审计政府审计:由政府审计机关依法进行的审计 l独立审计独立审计:即由注册会计师受托有偿进行的审计活动 l内部审计内部审计:由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告 注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性区别：区别：比较比较 政府审计政府审计 注册会计师审计注册会计师审计 审计审计目标目标 主要是各级政府及其部主要是各级政府及其部门的门的财政收支或者财务财政收支或者财务收支收支的真实，合法和效的真实，合法和效益进行的审计。

益进行的审计注册会计师对注册会计师对会计报表会计报表是否按是否按照适用会计准则和相关会计制照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计度编制进行的审计审计审计标准标准依据依据中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法和国家审计准和国家审计准则进行的审计则进行的审计 依据依据中华人民共和国注册会中华人民共和国注册会计师法计师法和和中国注册会计师中国注册会计师审计准则审计准则进行的审计进行的审计经费或收经费或收入来源入来源 财政预算财政预算来源于审计客户来源于审计客户取证权限取证权限 有关单位和个人应支持有关单位和个人应支持和协助和协助 有赖于被审单位及相关单位的有赖于被审单位及相关单位的配合和协助；没有行政强制力配合和协助；没有行政强制力发现问题发现问题的处理方的处理方式式可以根据审计结果发表可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府计单位拒不采纳，政府审计部门可以审计部门可以依法强制依法强制执行执行 根据其审计结论发表独立、客根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可计的被审计单位会计报表的可靠程度。

靠程度审计结论不具强制性审计结论不具强制性 注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系都是现代审计体系的组成部分都是现代审计体系的组成部分比较比较 注册会计师审计注册会计师审计 内部审计内部审计 审计目标审计目标主要对被审单位主要对被审单位会计会计报表报表的合法性和公的合法性和公允性进行审计允性进行审计对内部控制的有效性，财务信对内部控制的有效性，财务信息的真实性和完整性以及经息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展营活动的效率和效果所开展的一种评价活动的一种评价活动独立性独立性独立性较强独立性较强独立性较弱独立性较弱自愿程度自愿程度 自由选择会计师事务自由选择会计师事务所所必须接受内部审计人员的监督必须接受内部审计人员的监督审计标准审计标准注册会计师审计准则注册会计师审计准则内部审计准则内部审计准则时间不同时间不同定期审计，每年对被定期审计，每年对被审单位的会计报表审单位的会计报表审计一次审计一次采用定期或不定期的审计采用定期或不定期的审计l按审计基本内容分类按审计基本内容分类l财财务务审审计计:指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊 l经经济济效效益益审审计计:指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标 绩效审计（3E)l按审计实施时间分类按审计实施时间分类 l事前审计事前审计:指在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。

这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计 l事中审计事中审计 :指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查 l事后审计事后审计:指在被审单位经济业务完成之后进行的审计大多数审计活动都属于事后审计 l按审计模式分类按审计模式分类 l账项基础审计账项基础审计:是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施 l制度基础审计制度基础审计:首先进行内部控制系统的测试和评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反，则需扩大实质性测试的范围 l风险基础审计风险基础审计:这是审计技术的最新发展阶段采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上l除上述分类外，审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计l审计方法审计方法l1、账项基础审计（详细审计）、账项基础审计（详细审计）l目的：防止和发现错误与舞弊目的：防止和发现错误与舞弊l方法方法:对会计凭证和帐簿进行详细检查对会计凭证和帐簿进行详细检查l2、制度基础审计、制度基础审计l目的：鉴证会计报表的合法性，公允性；目的：鉴证会计报表的合法性，公允性；l方法：在评价内部控制基础上的抽样。

方法：在评价内部控制基础上的抽样l（研究评价内部控制（研究评价内部控制 确定样本确定样本 合理保证会计报表合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度）使用人确定已审报表的可靠程度）l3 3、风险导向审计、风险导向审计l目的：鉴证会计报表的合法性、公允性：目的：鉴证会计报表的合法性、公允性：l方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性地测试程序，以合理发现重大错报对性地测试程序，以合理发现重大错报l（会计报表（会计报表 风险评估程序风险评估程序 评估会计报表重大错报风险评估会计报表重大错报风险 l实施控制和实质性测试实施控制和实质性测试 合理发现重大错报和漏报）合理发现重大错报和漏报）3.2审计的方法 注册会计师王胜和李明接受注册会计师王胜和李明接受A A公司董事会的委托，对公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计本公司经理于某实施离任审计A A公司是一家拥有公司是一家拥有50005000员工的员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。

本人也得到了董事公司效益逐年递增，经营业绩较为显著本人也得到了董事会及员工的一致好评在上述背景情况下，王胜和李明从于会及员工的一致好评在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A A公司董公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同思考：思考：思考思考l注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？l审计人员可采用的审计方法有哪些？审计人员可采用的审计方法有哪些？l如何才能正确地选用审计方法？如何才能正确地选用审计方法？启示启示 通通过王王胜和李明的和李明的审计失失败，可以反映，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考方法的重要性，如果不考虑审计项目的性目的性质、不、不考考虑被被审单位的位的实际，盲目，盲目选用，用，轻者会浪者会浪费审计时间，降低，降低审计效率，重者会效率，重者会导致致审计失失败。

思考：思考： 3.2.1审计的技术方法l审查账面资料的方法l按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法或逆查法l按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法l按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据） 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内所购物料是否为生产所需，有无日期是否是被审计期内所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。

如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣符如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等审阅原始凭证时，也应做好的计算是否符合合同要求等审阅原始凭证时，也应做好相应的准备例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，相应的准备例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有发票是否盖有“付讫付讫”及其日期的图章等从上述可知，及其日期的图章等从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础作为提出审计意见的基础记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。

账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款报表审阅 报表的审阅比较复杂财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的。