会计师审计之向公司董事会出具的审计管理建议书参考格式.doc

XXXX公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　管理建议书管 理 建 议 书 XXXXXX公司管理当局：我们对贵公司截止200x年 x月 x日的财务报表审计时，为了有效地制定审计计划和实施审计程序，在审计过程中我们了解、测试和评价了与审计相关的内部控制，其目的不是为内部控制提供可信性保证，而是为了判断贵公司截至200x年 x月 x日与我们审计相关的内部控制是否存在重大缺陷建立健全内部控制制度是贵公司的责任，我们的责任是根据我们的审计，对财务报表发表审计意见我们无意于对贵公司内部控制的完善程度发表意见我们提供的这份管理建议书，仅就审计过程中发现的，可能对贵公司财务报表及相关资料产生不利影响的内部控制重大缺陷提出管理建议，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提管理建议不具有强制性和公证性在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关（根据建议的内容填列）会计核算、会计工作机构和人员职责、投资管理制度、资金的筹措和管理、财产管理制度、内部审计制度、内部稽核制度及机构协调等等有关方面制度的制定和执行情况，并作了分析和研究我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是XXXX(根据实际评价填列)。

现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望能引起你们的注意，以便完善内部控制一、 关于会计制度方面的问题评价及建议贵公司的会计核算基本能够反映经济业务，基本上遵守了国家有关会计制度的规定，会计凭证及账务处理等方面基本符合有关要求（根据实际评价填列）但在审计中，我们也发现了下列问题：（根据实际发现的问题填列）1、 会计政策的选用应统一《企业会计准则》第十二、十三条规定，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比；会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明而贵公司部分会计政策在选定后，在年度内或前后年度间发生变化，并且在有关财务报告中未对由此而对企业的财务状况和经营成果所产生的影响进行反映，如：（1） 计提坏账准备及商品削价准备金政策不连续贵公司 年前已按年末存货金额的0.5％计提了商品削价准备金，按应收账款年末余额的0.5％计提了坏账准备金，而 年末却未按此政策调整坏账准备金和商品削价准备金2） 低值易耗品摊销政策不连续贵公司低值易耗品摊销采用五五摊销政策，而 年未进行摊销， 年年末余额人民币 元，于 年1月一次性摊销50％，计 元，计入 年管理费用，应于 年予以调整。

3） 递延税款贷项或待摊费用未连续摊销贵公司 年度未结转递延税款贷项，致使当年“应交所得税”科目少记 元； 年初留有应由以前年度摊销的 元待摊费用，未在以前年度按受益期摊销完毕，应全部转入 年度摊销4） 递延资产摊销政策不连续贵公司“递延资产”科目中反映的汇入国外筹建海外机构的开办费， 年度实际摊销金额与按5年摊销的会计政策所应摊销金额不符，且无足够依据表明费用实际支出，摊销依据不足5） 营业税金及附加核算政策不连续按照贵公司注册住所所在地地方税务局 号文件的规定， 贵公司 年至 年均按上述规定进行了会计处理，而 年按财政部 号文件 处理6） 未按选定的外币政策进行会计核算贵公司年末未按年末汇率调整汇兑损益，或记账汇率政策的选用不稳定，以至影响当年损益计算的正确性建议贵公司加强会计政策选用的规范性和管理，根据公司业务特点和历年经营状况选用合法、合理的会计政策，并注意保持会计政策的稳定性，以正确核算和反映公司的财务状况和经营成果2、 记账凭证所附原始单据附件应充分、合法《企业会计准则》第十条规定，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。

而贵公司在进行会计处理时存在一些记账凭证后未附任何附件、附件不全或有附件但依据不足等情况，致使我们无法判定会计核算的正确性，如 等建议贵公司加强对记账凭证会计附件的审核和管理，并建立健全必要的说明及审批手续，以保证会计记录的合法、合规、清晰、完整和正确性，真实反映企业的财务状况和损益情况3、 会计科目的使用和明细设置应符合XX会计制度的规定（1） 会计科目的核算内容应与会计制度规定相符《商品流通企业会计制度》规定：“应收账款”科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等；“预付账款”科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款，如预付的商品采购货款、发放并应收回的农副产品预购定金等，企业按合同、协议规定预付的外汇账款和定金，也在本科目核算，或增设“预付外汇账款”核算；“其他应收款”科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项；“应付账款”科目核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，企业进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、出口佣金和运杂费等款项，也在本科目核算，或增设“应付外汇账款”科目核算；“预收账款”科目核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金；“其他应付款”科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。

而贵公司却未按上述规定进行会计核算，“应收(付)账款”、“预收(付)账款”与“其他应收(付)款”科目核算互混如 情况此外，还存在如调整以前年度损益未列“以前年度损益调整”科目；“代购代销收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”科目之间核算互混；将应在其他应收款－备用金科目核算的备用金在银行存款科目核算；将应在应收账款、预收账款、应付账款和预付账款中核算的部分代理业务往来在其他应收款、其他应付款科目中核算；将应在管理费用中核算的业务招待费在经营费用中核算等情况2） “应交税金－应交增值税”科目的明细设置及核算应与规定相符财政部【（93）财会字第83号】文件规定，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(根据外贸企业特点，该明细还可细分为“内销进项税”和“出口进项税”分别核算内销和出口业务的进项税额，以便于计算内销应交增值税)；“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额；“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额；“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款；“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

而贵公司存在“应交税金－应交增值税”未按上述规定设置七项专栏，各栏核算串户的现象，致使不能正确反映公司应交增值税等情况3） 贵公司在设置债权、债务明细科目时，仅按业务部门设置明细，而未按具体客户进行明细核算，还设置“其它”性质的中性明细科目，致使核实年末余额的具体客户金额及业务内容比较困难建议贵公司加强对会计科目设置和使用的管理，并根据《XXXX企业会计制度》和《XXXX企业财务制度》及财政部颁发的其它补充规定，规范公司会计科目的使用和明细设置，设置会计科目的明细应尽可能满足业务发展和财务管理的需要，以保证核算正确，便于管理，统一报表口径4、 关于税后利润分配《商品流通企业财务制度》第六十六条规定，公司税后利润应先提取10%法定盈余公积和不超过10%的公益金后，再向投资者分配利润公司提取的盈余公积金累计金额超过公司资本金总额的50％时，可不再提取而贵公司基本未按上述规定进行会计处理和核算贵公司章程第 条规定，“公司分配当年税后利润时，应当 分配”而贵公司 年弥补亏损后的税后利润计人民币 元，分配方法 上述分配方案我们未发现有公司董事会决议，故与公司章程规定不符建议贵公司应按有关规定规范税后利润的分配顺序和盈余公积的提取比例，正确核算盈余公积和利润分配。

二、 关于内部稽核制度及机构协调方面的问题评价及建议1、 款项收付审批程序应健全贵公司一些资金进出未经过有效的审批程序，相当一部分对外付款及往来款项的冲转无有关负责人员的审批签字如 建议贵公司建立健全款项收付审批程序，加强资金管理，以保证资产的安全和完整，避免不必要的损失2、 财务部门与业务部门应加强协调联系贵公司财务部门与业务部门之间的联系和协调不够，原始单据在部门间不能有效流转，出现一些情况，诸如：财务人员依据业务人员开具的发票进行销售业务账务处理，由于业务人员一时疏忽重复出具发票，造成财务人员在未作详细审核时重复入账；业务人员报单不及时，造成财会人员无法及时进行会计处理；业务流程是业务人员将业务作完后，再将单据传递给财务人员，有时出现某一环节单据不全或不合规，造成财务不能作账，等等建议贵公司建立并实施一套合理的内部单据流转控制程序, 加强业务、财务人员的工作交流和对账，及时清理诸如重复付款、各部门之间核算串户和收入成本结转不及时等问题，以准确反映公司的业务情况；同时，如财务人员对公司业务全面了解并加以合理控制，也能够更好地实现财务事前规划、事中记录、事后分析的功能3、 外币账户的使用应合规贵公司外币账户的使用超出外管局核定的收支范围。

建议贵公司加强对外币账户使用范围的管理要求，根据外管局核定的收支范围合理使用外汇账户，以避免不必要的损失三、 关于投资与投资收益1、 投资与投资收益核算主体应统一贵公司存在部分母公司投资的项目由其它子公司代管，投资额记入母公司，投资收益和合并报表记入子公司的情况如 等建议贵公司及时理清和规范下属各级公司的投资主体，统一投资与投资收益核算主体，按规定口径合并报表2、 投资与管理权属应明晰贵公司现账面存在对 个省市公司的投资关系，但实际上对 个省市公司的人财物及经营情况均无力实施母子公司的实质性控制总公司财务部门能够进行的管理行为，仅主要表现在合并报表时将其合并反映后上报 而已此外，部分省市公司，在上报贵公司年度决算财务报表时，因故还将账面上未发生过投资关系的省内一些地市公司的财务报表，作为汇总财务报表汇入后上报贵公司建议贵公司应按《公司法》和国家的有关规定，理顺上述母子公司财务和管理关系，以使合并财务报表正确反映公司的财务状况和经营成果3、 应及早收回投资效益差的项目投资贵公司一些对外投资项目期限长、无效益或效益差、投资收回无望，如 等等建议贵公司加强对所属子公司和投资的核算和经营管理，及时清理收回投资效益差的项目投资，对确属无法收回的投资，报经批准后予以核销。

4、 账面实收资本应与营业执照中注册资本金额相符贵公司账面实收资本与营业执照中注册资本金额不符建议贵公司按《公司法》的有关规定，适时使账面实收资本金额与营业执照中注册资本金额相符，理顺母公司对子公司的法律和财务关系 四、 关于资金的筹措和管理1、 货币资金的管理贵公司年末银行存款账面余额，与银行对账单余额差额较大，公司未达账项笔数较多；如年末银行存款仅一个账户未达账即达 元，另 个银行账户及 个 信用卡的银行对账单未能提供；一个银行账户年末银行已收公司未收达 。