长期股权部分.doc

第一部分 控制权发生转移　　考点一：一次交易实现的企业合并(非同一控制下的控股合并的会计处理)　　(一)购买方的个别报表(第4章)　　1.长期股权投资初始投资成本的确定　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和　　关键点1：长期股权投资(付出资产的公允价值)　　关键点2：初始确认不存在差异调整个别报表不处理，在合并报表中考虑)　　购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)　　2.后续计量采用成本法核算　　(二)购买日合并财务报表的编制(第24章)　　【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元，市场价格为8.75元)，取得了S公司70%的股权编制购买方于购买日的合并资产负债表　1)计算确定商誉： 　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155(万元)　　购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为10850万元。

　　说明：　　1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表, 长期股权投资=可辨认净资产公允价值×70%(7595)+1155(万元)　　(这个是编制合并报表抵消分录的基础)　　2.被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积2)先调整后抵销合并报表中的处理)4)编制合并资产负债表(见教材) 　　(三)购买日后合并财务报表的编制(25章)　　【教材例25-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示甲公司定向增发普通股股票10 000万股(每股面值为1元)，甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用　　在本例中，有关计算如下：　　甲公司合并成本=29 500万元　　甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 000×70%=25 200(万元)　　合并商誉=29 500-25 200=4 300(万元)　　(1)甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资——A公司               29 500                   ①        贷：股本                                10 000                资本公积                            19 500　　长期股权投资29500=购买日可辨认净资产公允价值份额+4300　　（2）购买日合并财务报表　　1）先调整后抵销。

合并报表中的处理）编制调整分录：借：存货　　　　　　　　 　        1 100        固定资产　　　　　　　         3 000        贷：应收账款                     100                资本公积　　　　　　　        4 000　　调整后的A公司的可辨认净资产=32000+4000=36000（万元）  　　调整后的S公司的可辨认净资产=5505+5345=10850(万元)　　3)抵消分录：(购买日编制的)2）抵销分录：（购买日编制的）借：股本 20000         资本公积 8000+4000（调增）         盈余公积 1200         未分配利润 2800   （合计=36000公允价值）               36000×70%对应长期股权投资商誉  4300 （调增）贷：长期股权投资29500 （对应70%）+商誉4300        少数股东权益 10800 （对应30%）　　(这个是编制合并报表抵消分录的基础)　　甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

　　根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法关键点!)　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认　　【教材例25-4】接【例25-3】A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积1 200万元、未分配利润为2 800万元A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元　　A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积3 200万元、未分配利润为6 800万元A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元　　截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

为了抵销在合并报表中进行的调整这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理)  　　据此，以A公司20×1年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的20×1年净利润为：　　A公司本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）　　调整时考虑（1）公允价值持续计算；（2）未实现的内部交易损益；（3）所得税费用　　说明：该等式中没有考虑递延所得税，考试时看题目的要求，题目说考虑就考虑题目说不考虑就不用考虑合并工作底稿中的调整分录    借：营业成本                       1 100            管理费用                         150            应收账款                         100            贷：存货                           1 100                    固定资产                         150                   资产减值损失                     100　　对长期股权投资的有关调整分录如下（为了抵销在合并报表中进行的调整，这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）：(1)确认甲公司在20×1年A公司实现净利润9 350万元中所享有的份额6 545元(9350×70%)。

借：长期股权投资——A公司                     6545        贷：投资收益——A公司                            6545(2)确认甲公司收到A公司20×1年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益3150元借：投资收益——A公司                         3150        贷：长期股权投资——A公司                        3150         商誉                  4 300        贷：长期股权投资 32895=29500+9350×70%-4500×70%                少数股东权益 40850×30%=12255借：投资收益                       6 545        少数股东本期损益               2 805        未分配利润——年初             2 800        贷：提取盈余公积                   2 000               向股东分配利润                 4 500               未分配利润——年末         5 650 　　考点二：多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的会计处理）　　（一）个别财务报表　　在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。

　　（二）合并财务报表　　在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：　　1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益　　2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额　　4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益　　【教材例24-4】20×6年1月1日，A公司以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量因未以任何方式参与B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采用成本法核算20×7年1月1日，A公司另支付30 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。

购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元，A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元B公司自20×6年1月1日A公司取得投资后至20×7年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配　　1.A公司在个别报表中的处理　　20×6年1月1日，A公司取得B公司长期股权投资的成本为5 000万元20×7年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30 000万元该项长期股权投资于购买日的账面价值为35 000万元A公司于购买日的账务处理如下：借：长期股权投资    。