成本预算分析基础.doc

I） 成本与财务II） 成本分类与习性III） 本-量-利分析IV） 成本核算模式V） 成本控制原则VI） 成本控制程序I）成本与财务损益表项目Items产品销售收入Sales revenues产品销售成本Cost of goods sold毛利Gross margin销售费用Di stribut ion expenses营业毛利Marketing contribution管理费用G & A expenses营业利润（美）EBIT财务收支Finance result营业利润（中）Operating income营业外收支Non operating income税前利润Profit before tax所得税Income tax净利润Net income损益表百万元1999 年2000 年项目Items扩大销售节约成△产品销售收入Sales revenues100严品销售成本Cost of goods sold75毛利Gross margin25销售费用Distribution expenses11营业毛利Marketing contribution14管理费用G & A expenses9营业利润（美）Iebit5财务收支Finance result0. 5营业利润（中）Operating income4.5营业外收支Non operating income0. 5税前利润Profit before tax5所得税Income tax1.65净利润Net income3.35资产负债表百万元资产负债和所有者权益流动资产流动负债现金15. 5应付帐款25.0短期证券3.0短期负债6. 5应收帐款4.0长期债务转入流动负债的部分2.0存货16. 5稅金12. 5流动资产合计39.0应付股利1.0不动产、厂房和设备流动负债合计47.0建筑物、机器设备190.0其他负债6.0减：累计折旧-19.5长期债务27.0土地5. 5负债合计80.0不动产、厂房和设备合计176.0所有者权益其他资产优先股15.0收款期在一年以上的应收帐款8. 5普通股45.0其他1. 5附加定缴股本20.0资产总计225.0留存收益65.0所有者权益合计145.0负债与所有者权益合计225.0II）成本分类•支出：企业的一切开支及耗费-资本性、收益性、营业外和利润分配性 •费用：支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用 •成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。

生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现-期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系-产品成本：按一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本按管理职能分类•生产成本-生产过程中为制造产品而发生的成本耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用•非生产成本-非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用•该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的获利能力及状况按时间归属划分•产品成本-与特定产品的生产制造直接相关,它随产品流动而流动，如果特定的产品销售出去了, 其成本就成为产品销售成本与销售收入配比；如果特定的产品未销售出去，则其成本 将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来•期间成本（费用）-随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期（不可盘存成 本），与产品实体流动无关，不能直接归属于特定的产品，而归属于成本发生的生产 经营持续期间（即为实现当期收入而发生的成本耗费）•该划分使企业当期损益的精确度更高按归属的难易程度划分 •直接成本（又称可追溯成本）：-可以直接计入某特定产品的成本•间接成本（又称不可追溯成本）：-不能直接计入某特定产品的成本•该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项目，其最大用处在于更容易计算和判断某产 品的获利能力按成本习性划分 •变动成本-总额随业务量总数成正比例增减变动的成本•固定成本-—定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的成本•混合成本-在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本（变动成本和固 定成本的划分一般比较困难）•该划分更易进行本量利分析，便于决策II）成本分类-成本习性•成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性，或称成本性态或成本特性•成本分类:「直接材料 ]变动成本直接人工C「变动制造费用匚制造费用YL固定制造费用固定成本产品生 产成本变动成本 •成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本•例如：某商店以每件5元购进衬衣，并以每件10元销售。

假定第一次购进衬衣1000件；第二次购进衬衣2000件，第三次购进衬衣3000件变动成本与业务量之间有什么样的数量 关系？批次业务总量（件）购货总成本（元）购货单位成本（兀/件）11000500052200010000533000150005•两点结论：-业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加-每一件衬衣的单价固定不变（单位变动成本是固定不变的）・财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业税等都属于变动成本・基于变动成本的特性，要降低变动成本多盈利，着眼点不在扩大业务量，而在于降低单 变动成本，如降低材料消耗量和商品进价等，因为变动成本总额的降低不会使单位产品 的利润或利润率增加4成本金额一仇变动成本总额,bx成本金额一oG)单位变动成木（b）业务量：（件）,X业务量（件）,x固定成本 •在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响•假定商店每月需支付房屋租金600元，其它条件不变固定成本（租金）与业务量之间有什么样 的数量关系？匕次Z务总量（件）9货总成本（兀）1金（元）［衣租金成本（兀/件）3003003060300300030303005000：）020•两点结论：-业务量增加，租金不变-当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从0. 60元下降到0. 20元（单位固定成本随业务量增加而减少）・在财务会计中，房屋租金、保险费、广告费、管理人员薪金、按直线法计算的固定资产折旧 费等都属于固定成本。

・根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种-约束性固定成本-管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本，如固定资产折旧费、管 理人员薪金、租金、财产税等，只要企业存在就必须开支，对企业有很大的约束性要降低 只能从合理利用企业生产能力，提高产量或扩大产品销量上着手，相对减少每个业务量所含 单位固定成本选择性固定成本-管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、硏究和开发 费、推销费、员工培训费等，支出这部分费用对企业有好处，但支出数额可以根据管理者的 决策而改变的要降低选择性固定成本，除扩大业务量外，还应精打细算，厉行节约，杜绝 浪费，从减少绝对额入手成本金额一5固尢成本总额（a）成本金额一m单位固定成本（a/x）总成本及其模型总成本二固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本X业务量 即 y = a + bx相关范围y=a+bx业务量（件），Xin）本-量-利分析•本-量-利分析有假设前提•本-量-利基本计算公式有两类：-计算保本点-计算实现目标利润•保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平（实物或额）亏损区咸本金额云 )本-量-利分析图解法基本型价格提高但销售量不变现在情况价格提高2.5%5% 10%销售额60000615006300066000总成本57000570005700057000利润3000450060009000投入资本20000200002000020000投资利润率15%22. 5%30%45%价格提高5%销售量减少现在情况销售量减少不些 10% 20%销售额60000630005670050400材料36000360003240028800人工1200012000108009600固定费用9000900090009000利润3000600045003000投入资本20000200002000020000投资利润率15%30%22. 5%15%价格降低5%销售量增加现在情况销售量增加个芟10% 20%销售额60000570007125085500材料36000360004500054000人工12000120001500018000固定费用9000900090009000利润3000022504500投入资本20000200002000020000投资利润率15%0%11.25%22. 5%价格不变但销售量增加现在情况销售量增加10% 20% 30%销售额60000660007200078000材料36000396004320046800人工12000132001440015600固定费用9000900090009000利润3000420054006600投入资本20000200002000020000投资利润率15%21%27%33%利润长期与短期利润计划书，收集一切与产品有关的信息（社会、科技、竞争对手等）, 以帮助你制订利润目标。

这其中当然包括单品的定价和利润利润目标和企业的过去与未来有亲密的关系过去的利润趋势能证明企业的能力和 帮助它来制订将来的目标一个企业必须很清楚的了解价格、利润和成本这3者之间的关 系才能正确的制订未来的。