审计学课件的Word版(第9章至最后).docx

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页第九章 业务循环及其相关控制测试按照业务循环设计和实施审计测试，以获取充分、适当的审计证据业务循环，指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序根据业务性质和规模不同，可将被审计单位的业务划分为若干循环以工业企业为例，划分为：收入、支出、筹资与投资循环三循环；或：销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资循环、货币资金五循环第一节 收入循环控制测试收入循环涉及的内容是企业销售商品和收取货款一、销售循环内部控制及其测试销售循环的内容是商品销售、货款取得或债权形成等Ø 该循环主要业务：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备等Ø 循环涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；营业收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证等 ㈠销售循环内部控制⒈适当的职责分离 ⒉正确的授权审批 ⒊充分的凭证和记录 ⒋凭证的预先编号 ⒌按月寄出对账单 ⒍内部核查程序㈡销售循环内部控制测试销售循环内部控制测试程序如下：1. 抽取一定数量的销售发票进行检查。

主要包括：ü (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；ü (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；ü (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；ü (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性；ü (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查主要包括：ü (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；ü (2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；ü (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。

6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端u 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局二、货币资金内部控制及其测试货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理建立良好的货币资金内部控制：以确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额货币资金与各业务循环均直接相关，涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿等㈠现金内部控制及其测试⒈现金内部控制一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：⑴现金收支与记账的岗位分离；⑵现金收入、支出要有合理、合法的凭据；⑶全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；⑷控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；⑸按月盘点现金，以做到账实相符；⑹加强对现金收支业务的内部审计。

⒉现金内部控制测试现金内部控制测试程序如下：⑴了解现金内部控制了解时，应当注意检查现金内部控制是否建立并严格执行：ü ①现金的收支是否按规定的程序和权限办理；ü ②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；ü ③是否存在出租、出借银行账户的情况；ü ④出纳与会计的职责是否严格分离；ü ⑤现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等　⑵抽取并检查收款凭证选取适当的样本量，作如下的检查：ü ①核对现金日记账的收入金额是否正确；ü ②核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；ü ③核对实收金额与销货发票是否一致等等　⑶抽取并检查付款凭证选取适当的样本量，作如下检查：ü ①检查付款的授权批准手续是否符合规定；ü ②核对现金日记账的付出金额是否正确；ü ③核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；ü ④核对实付金额与购货发票是否相符等等⑷抽取一定期间的现金日记账与总账核对注册会计师应抽取一定期间的现金日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误，现金日记账是否与总分类账核对相符⑸检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致u 注册会计师在完成了上述程序之后，即可对现金的内部控制进行评价。

评价时，注册会计师应首先确定现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在现金实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险 ㈡银行存款内部控制及其测试⒈银行存款内部控制一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：ü ⑴银行存款收支与记账的岗位分离；ü ⑵银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据；ü ⑶全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；ü ⑷按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；ü ⑸加强对银行存款收支业务的内部审计⒉银行存款内部控制测试银行存款内部控制测试程序如下：⑴了解银行存款的内部控制注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行应当注意的内容包括：ü ①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理；ü ②银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；ü ③是否存在出租、出借银行账户的情况；ü ④出纳与会计的职责是否严格分离；ü ⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等⑵抽取并检查收款凭证选取适当的样本量，作如下检查：ü ①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；ü ②核对银行存款日记账的收入金额是否正确；ü ③核对收款凭证与银行对账单是否相符；ü ④核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；ü ⑤核对实收金额与销货发票是否一致等等。

⑶抽取并检查付款凭证选取适当的样本量，作如下检查：①检查付款的授权批准手续是否符合规定；②核对银行存款日记账的付出金额是否正确；③核对付款凭证与银行对账单是否相符；④核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；⑤核对实付金额与购货发票是否相符等等⑷抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对⑸抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表⑹检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致u 注册会计师在完成了上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价评价时，注册会计师应首先确定现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在现金实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险 第二节 支出循环控制测试支出循环涉及的内容是企业存货购进与款项支付，材料投入、产品形成和费用发生一、购货循环内部控制及其测试购货循环的内容是商品采购，以及由此引起的货款付出或债务形成等。

n 该循环主要业务活动包括：请购商品和劳务；编制采购单；验收商品；储存已验收的商品存货；编制付款凭单等n 循环所涉及的主要凭证和会计记录有：请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭单；转账凭证；付款凭证；应付账款明细账；现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单等 ㈠购货循环的内部控制1.职责分离控制 2.请购控制 3.订货控制 4.验收控制 5.应付账款控制 6.付款控制㈡购货循环内部控制的测试1.请购商品或劳务内部控制的测试对其进行符合性测试时，应选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性，审核核准的证据手续是否完整、有无核准人签字等2.订购商品或劳务内部控制的测试进行测试时，应注意审查订货单的完整性，如编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，审查订货单是否附有请购单或其他授权文件3.货物验收内部控制的测试注册会计师应确定购货发票是否与验收单一致，验收部门是否独立行使职责，并编制正确的验收单，查询并观察验收部门在收货时对货物的检查情况，检查按编号顺序处理的验收单的完整性，即验收单的内容填写是否完整，查阅货物质量检验单的内容和处理程序4.应付账款内部控制的测试。

注册会计师应检查购货业务的原始凭证，包括每一张记录负债增加的记账凭证是否均附有订货单、验收单、购货发票，审核这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全应注意现金折扣的处理是否由经授权的经办人按规定处理，测试中可抽查部分购货发票，注意有关人员是否在现金折扣期限内按原发票价格支付货款，然后还应根据付款凭证记录的内容，分别追查应付账款和存货明细账与总账是否进行平行登记，金额是否一致5.付款业务内部控制的测试注册会计师可通过查询、观察、检查以及重复执行内部控制等措施对资金支出进行测试，其步骤与方法是：检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否由经过授权批准的人员签发；检查支票登记簿的编号次序，与相应的应付账 款明细账和银行存款日记账核对，审查其金额是否一致；观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责分配是否符合内部控制原则；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间u 对购货与付款内部控制进行评价，是为了对购货与付款业务进行实质性测试前确定对购货与付款内部控制确定可依赖程度注册会计师在评价时应注意分析购货与付款业务中认定可能发生哪些潜在的错报或漏报，哪些控制可以防止或者发现并更正这些错报或漏报。

通过比较必要的控制和现有控制，评价计划依赖的购货与付款业务内部控制的健全性与有效性二、生产与费用循环内部控制及其测试生产与费用循环涉及的内容是存货的管理及生产成本的计算等该循环的主要业务活动包括：计划和安排。