退税额的计算.docx

职业判断与业务操作】退税额的计算只有在适用既免税又退税的出口货物政策或提供适用零税率的应税服务时，才会涉及如 何计算退税的问题我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一 种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营、委托出口自产货物的生产企业以及提供适 用零税率的应税服务和无形资产的企业：第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收 购货物出口的外贸企业一）货物出口 “免、抵、退”税的计算方法生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、 抵、退”管理办法文本】国税发[2002] 11号；财税[2013] 106号实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对企业出口的自产货物，在出口时免 征本企业销售环节增值税；“抵”税，是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃 料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指企业出II的 自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税具体计 算方法与计算公式如下：（1） 当期应纳税额的计算① 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免、抵、退不得免 征和抵扣税额）一上期留抵税额② 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币折合价 X （当期出口货物征税率一出口货物退税率）一当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额③ 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格X（出口货 物征税率一出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工 免税进口料件的价格为组成计税价格。

其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免、抵、退税不得免征和抵扣税 额抵减额”不用计算若上述计算结果为正数，说明从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企 业当期应纳的增值税税额，无退税额；若计算结果为负数，则当期期末留抵税额=当期应纳 税额绝对数，则有应退税额，应退税额大小待下面步骤分析确定2） 当期免、抵、退税额的计算① 当期免、抵、退税额=出口货物离岸价X外汇人民币折合价X出口货物退税率一免、 抵、退税额抵减额② 免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率值得注意的是：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准出口发票不能如 实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机 关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关 规定予以核定如果当期没有免税购进原材料，“免、抵、退税额抵减额”不用计算3）当期应退税额和免、抵税额的计算① 如当期应纳税额W0,则：当期应退税额=0② 如当期应纳税额V0,且当期期末留抵税额V当期免抵退额，贝土当期应退税额=当期期末留抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；③ 如汽期应纳税额V0,且当期期末留抵税额N当期免抵退额，则：当期应退税额=当期免抵退额；当期免抵税额=0公式中的"当期”是指一个纳税申报期，征税率和退税率是指出口货物的征税率和退 税率。

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定做中学】根据学习子情境三引例问题：计算企业当期的免、抵、退税额分析：（1） 假设当期内销货物3000万元① 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200X6. 5X （17%-13%） =52 （万元）② 免抵退税不得免征和抵扣税额=600X6. 5X （17%-13%） -52=104 （万元）③ 当期应纳税额=3000X 17%- （600-104） =510-496=14 （万元）④ 免抵退税额抵减额= 200X6. 5X13%=169 （万元）⑤ 当期免抵退税额=600 X 6. 5 X 13%— 169 = 338 （万元）⑥ 比较确定当期应退税额和免抵税额：由于当期应纳税额＞0,当期不需退税，当期免抵税额=当期免抵退税额= 338 （万元）2） 假设当期的内销货物2000万元则前述第①、②、④、⑤步骤不变，③计算结果变为：当期应纳税额=2000X17%- （600-104） =-156 （万元）即当期期末留抵税额=156 （万元）⑥比较确定当期应退税额和免抵税额：由于期末留抵税额V当期免抵退税额，贝IJ：当期应退税额=156万元：当期免抵税额= 338-156=182万元（3） 假设当期的内销货物100万元。

则前述第①、②、④、⑤步骤不变，③计算结果变为：当期应纳税额=100X17%- （600-104） =17-496=-479 （万元）即当期期末留抵税额二479 （万元）⑥比较确定当期应退税额和免抵税额：由于期末留抵税额〉当期免抵退税额，则：当期应退税额=338万元；当期免抵税额=0：当期末留抵税额二479-338=141 （万元），结转下期文本】专题材料：“免、抵、退”税法的应用（二）应税服务、无形资产出口 “免、抵、退”税的计算方法免抵退税办法是指零税率应税服务、无形资产提供者提供零税率应税服务和无形资产， 免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政 策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还具体计算步骤如下：（1） 计算零税率应税服务（含无形资产）当期免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格X外汇人民 币牌价X零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给 非试点纳税人价款后的余额2） 计算当期应退税额和当期免抵税额① 当期期末留抵税额W当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额② 当期期末留抵税额〉当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额"。

零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计 算免抵退税做中学】国内某大型航空公司主要经营国内和经批准的境外航空客、货、邮、行李 运输业务及延伸服务，注册地点在上海浦东，2011年底被上海市国税局认定为增值税一般 纳税人，2015年9月份经营情况如下：国内运输收入24000万元，国际运输业务收入150（）0 万元，航空地面服务收入9000万元；油料支出飞机维修等可抵扣的进项税额为4000万元问题：计算9月份应退的增值税额分析：国际运输服务退税采用“免、抵、退”计算办法：① 当期应纳税额=24000X 11%+9（）00X 6%-4000=-820 （万元）：即期末留抵税额=820 （万元）② 免抵退税额=15000X11%=1650 （万元）③ 当期应退税额-820 （万元）④ 当期免抵税额=1650-820=830 （万元）（三）“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值 税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类 商品的企业己纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外 贸企业，征、退税之差计入企业成本。

外贸企业出口货物应退增值税采取“先征后退"税的办法计算，依据购进出口货物增值 税专用发票上所注明的进项税额和出口货物所适用的退税税率计算应退税额=外贸收购不含增值税购进金额X退税率或 =出口货物数量X加权平均单价X退税率【做中学】某外贸企业2015年9月购进服装-批，取得增值税专用发票上注明买价为 350万元，出口至美国，离岸价为100万美元（汇率1:6. 15）o该商品出口退税率13%问题：请计算该公司当月应退增值税额分析：外贸企业收购货物出口，应采用“先征后退”计算办法当月应退税额= 350X 13%=45.5 （万元）二、出口货物退（免）税管理【文本】国税发[2005]51号（-）出口货物退（免）税的登记（1） 对外贸易经营者、没有出LI经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企 业和人员，须在商务部门备案登记代理出口协议签订之日起30日内携带有关资料，填写“出 口货物退（免）税认定表”，到国税机关办理出口货物退（免）税认定登记手续办理退税认定登记需要提供如下资料：①出口货物退（免）税认定表；②出口货物退（免） 税专职办税员委托书；③加载统一代码的营业执照（副本）；④对外贸易经营者备案登记表 （外资企业提供中华人民共和国外商投资企业批准证书）；⑤海关进出口货物收发人报关注 册登记证书；⑥银行开户许可证或开立单位银行结算账户申请书；⑦增值税一般纳税人资格 登记表；⑧无进出口经营权的企业委托出口需提供委托代理出口合同或协议。

2） 己办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，要在有关管 理机关批准变更之口起30日内，携带相关证件向国税机关办理出口货物退（免）税认定变更 手续3） 出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的， 应先到商务部门注销对外贸易经营者备案登记和海关注销海关进出口货物收发人报关注册 登讪，再到主管国税机关填报''出口企业退税登讪认定注销审批表”，办理出口货物退（免） 税认定注销二） 办理出口退税人员出口企业应设专职或兼职办理出口退税的人员，经税务机关培训考核后，发给《办税员 证》没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务企业更换办税员要及时通知主管其 退税业务的税务机关，注销原《办税员证》凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务 机关发生的一切退税活动和责任，均由出口企业负责三） 出口货物退（免）税申报己办理出口退税认定的生产企业，在货物报关离境并按规定作出口销售后，在增值税法 定纳税期限内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报出口企业向征税机关的退税 部门办理免、抵、退税申报时，应提供出口货物退免税中报表和经征税部门审核签章的当期 “增值税纳税申报表”及有关退税凭证。

出口货物退免税申报表分两类：生产企业的申报表 有“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表"（格式见表2-7）, “生产企业出口货物免抵 退税申报汇总表”（格式见表2-8）；外贸企业的申报表有“企业外贸出口退税汇总申报表”等1） 生产企业在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出 口日期为准）起90天内，到主管国税机关办理“免、抵、退”税申报，同时报送出口货物“免、 抵、退”税电子申报数据2） 小规模纳税人出口货物，于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口 日期为准）次月起四个月内的各申报期（申报期为每月1T5日），到主管国税机关办理出口 货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据3） 出口企业代理其他企业出口后，应在货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关 单、代理出口协议，向主管国家税务局申请开具“代理出口货物证明”，并及时转给委托出 口企业如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明，在6()天内向主管国家税务局提出书面延期申请经批准后，可延期3()天申请开具代理出口证明文本】国税发[2006]2号(四) 退税凭证资料办理出口退税时，必须提供以下凭证：⑴购进出口货物的增值税专用发票。