会计实务：两种贷款损失准备金计算方法其实并没有什么不一样.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -两种贷款缺失预备金运算方法其实并没有什么不一样又到一年一度的汇算清缴季，金融企业准予当年税前扣除的贷款缺失预备如何运算，又引起了大家的新一轮的争论；目前，业界认为有两种运算公式：第一种方法：当年不补提补扣法；准予当年扣除的贷款缺失， 应先冲减已在上年和本年税前扣除的贷款缺失预备金， 不足冲减部分可据实在运算当年应纳税所得额时扣除，当年税前扣除的贷款缺失 预备金不能补提补扣已冲减的贷款缺失，当年年末的贷款缺失预备为冲减缺失后 未补提的金额；《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款缺失预备金企业所得税税前扣除有关 政策的通知》（财税 [2021]9 号）其次条规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款缺失预备金运算公式如下：准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提 取贷款缺失预备金的贷款资产余额× 1%- 截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额；第四条又规定，金融企业按上述公式运算的数额如为负数，应当相 应调增当年应纳税所得额；第四条规定，金融企业发生的符合条件的贷款缺失， 应先冲减已在税前扣除的贷款缺失预备金，不足冲减部分可据实在运算当年应纳 税所得额时扣除；其次种方法：当年可补提补扣法； 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -准予当年扣除的贷款缺失， 应先冲减已在上年和本年税前扣除的贷款缺失预备金，不足冲减部分可补提贷款缺失预备金后扣除，当年税前扣除的贷款缺失预备金可以补提补扣已冲减的贷款缺失，当年年末的贷款缺失预备为冲减缺失后已补提的金额；准予当年税前扣除的贷款缺失预备金 =本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资 产余额× 1%- （截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额 - 当年符合规定核销的呆账 +收回已核销呆帐）；举个例子；JO 银行 20*6 年开业， 20*5 年年末贷款资产余额为 10000 万（假设这些贷款资产 会计和税收上都可以提取预备） ，会计上贷款缺失预备计提比例为 1%（假设和税法一样）；20*6 年，该银行发生坏账缺失 60 万，收回以前年度核销的坏账 20 万；年末贷款资产余额为 15000 万， 20*7 年，该银行未发生坏账缺失，年末贷款资产 余额为 18000 万；一、依据第一种——当年不补提补扣法运算：（ 1） 20*5 年准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额× 1%- 截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额＝ 10000*1%-0＝100 万元；20*5 年年末的贷款缺失预备金＝ 100 万元； 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -（ 2） 20*6 年准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失准备金的贷款资产余额× 1%- 截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额＝ 15000*1%-100＝ 50 万元；20*6 年年末的贷款缺失预备金＝（ 20*5 已在税前扣除） 100+（ 20*6 已在税前扣除） 50- （ 20*6 核销坏账缺失） 60+（ 20*6 收回以前年度核销的坏账） 20＝ 110 万元；（ 3） 20*7 年准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额× 1%- 截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额＝ 18000*1%-（20*6 年年末的贷款缺失预备金） 110＝70 万元；20*7 年年末的贷款缺失预备金＝（ 20*5 已在税前扣除） 100+（ 20*6 已在税前扣除） 50- （ 20*6 核销坏账缺失） 60+（20*6 收回以前年度核销的坏账） 20+（ 20*7 已在税前扣除） 70＝ 180 万元；小结， 20*5 年— 20*7 年共在税前扣除（ 100+50+70＝） 220 万元， 20*7 年年末的贷款缺失预备金余额为 180 万元；二、依据其次种——当年可补提补扣法运算：（ 1） 20*5 年准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失准备金的贷款资产余额× 1%- （截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额 -当年符合规定核销的呆账 +收回已核销呆帐）＝ 10000*1%-（ 0-0+0 ）＝ 100 万元； 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -20*5 年年末的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额×1%＝ 100 万元；（ 2） 20*6 年准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额× 1%-（截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额－当年符合规定核销的呆账 +收回已核销呆帐）＝ 15000*1%-（100-60+20）＝ 90 万元；20*6 年年末的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额×1%＝ 150 万元；（ 3） 20*7 年准予当年税前扣除的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额× 1%-（截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额－当年符合规定核销的呆账 +收回已核销呆帐）＝ 18000*1%-（ 150-0+0）＝ 30 万元；20*7 年年末的贷款缺失预备金＝本年末准予提取贷款缺失预备金的贷款资产余额×1%＝ 180 万元；小结， 20*5 年— 20*7 年共在税前扣除（ 100+90+30＝） 220 万元， 20*7 年年末的贷款缺失预备金余额为 180 万元；结论，两种贷款缺失预备金方法其实并没有什么不一样， 只不过“当年可补扣法”核销的坏账在当年就可以补提预备金并在税前扣除，但次年运算准予税前扣除的预备金时因“截至上年末已在税前扣除的贷款缺失预备金的余额” 基数变大了， 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -次年税前扣除的金额也相应削减了，两者的区分仅是已核销缺失在税前扣除的在时间上先后问题；如纳税人在两种贷款缺失预备金运算方法中常常变换，不排除其有人为调剂利润或是躲避缴纳所得税的可能；建议采纳“当年不补扣公式”，它有财税 [2021]9 号加持，不存在税收风险；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。