毕业论文--审计重要性研究.doc

摘要】审计人员面临的信息资料很庞杂，在成木——效益的原则下，审计人员既无 必耍也没有可能去审查被审计单位所有的资料，核实所有的事实，而只能对重要 的事项进行抽查，即在制度审计的基础上，采取抽样的方法，也就是审计方法由 详细审计转变为抽样审计为此人们提出了“垂耍性”概念，随着“审计重耍性” 在注册会计师的审计中运用的越来越频繁，通过对审计重耍性涵义及意义的解释, 对其与审计证据、审计风险之间关系的论述，对注册会计师在执业中应如何判断 审计重耍性和分配重耍性水平的分析，对其在日常生活中的具体表现，及其在具 体应用中存在的一些问题，本文对这些内容进行了浅析关键词：审计重要性 重要性水平重要性运用审计证据审计风险[Abstract]一、 引言 1二、 审计重要性的涵义及意义 1（-）审计重要性的含义 11 •重要性概念小的错报包含漏报 12 •重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 13. 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 14. 重要性的确定离不开具体环境 25 •对重要性的评估需要运用职业判断 2（二）审计重要性的意义 2三、 如何判断审计重要性 2（-）判断重要性应考虑的因素 31. 以往的审计经验 32. 有关法律法规对财务会计的要求 33•被审计单位的性质、经营规模和业务范围 34.内部控制与审计风险的评估结果 35 •对重要性的评估需要运用职业判断 36. 会计报表各项目的性质及其相互关系 37. 会计报表齐个项n的金额及其波动幅度 4（二） 会计报表层次的重要性水平 41 •选择的判断基础要合理 42. 选择的判断比率要合理 43. 同一期间齐会计报表的重要性水平不同 4（三） 账户或交易层次的重要性水平 5四、 审计理论与审计实务小的三个重要概念Z间的关系 6（-）审计重要性与审计风险的关系 6（-）审计重要性与审计证据的关系 7五、 审计重要性在日常生活小的具体表现 7（-）美国油料供应股份有限公司 7（-）南方保健审计失败案 9六、 重要性在具体应用小存在的问题 9参考文献 10外文文献与翻译 11致谢 12在审计理论及审计实务中，审计重要性是个非常重要的概念，这个概念的运 用贯穿于整个审计过程，正确理解这个概念，对于提高审计工作效率，保证审计 质量，降低审计风险具冇重要意义。

二、审计重要性的含义及意义(-)审计重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断如果一项错报单独或 连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错 报是重大的为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：1 •重要性概念中的错报包含漏报财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报2 •重要性包括对数量和性质两个方面的考虑所谓数量方面，是指错报的金额人小，性质方面则是指错报的性质一般而 言，金额大的错报比金额小的错报更重要在有些情况下，某些金额的错报从数 量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的对于某些财务报表披露的 错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要3 •重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决 策的影响程度而定如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者 的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要值得说明的是，在通用冃的的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判 断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力，并能理性地做出相关决策 的一个集体來考虑的。

注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的 影响，因为他们的需求千差万别例如，就一个以营利为目的的企业而言，由于 投资者是该企业风险资本的提供者，能满足这些投资者信息需求的财务报表也将 能满足该财务报表的其他使用者的信息需求I大I此，在审计这样的企业时，投资 者作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据所谓通用目的的财务报表，是指被审计单位按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制的、用以满足广大使用者的共同信息需求的财务报表如果注册会计师对特殊口的审计业务岀具审计报告，在确定重要性时需要考 虑特定使用者的住处需求，以实现特殊审计口标4•重要性的确定离不开具体环境由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息 需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同某一•金额的错报对某被审计单位 的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要 例如，错报10万元对一个小公司來说可能是重耍的，而对另一个大公司來说则可 能不重要5・对重要性的评估需要运用职业判断影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的坏境，并综 合考虑其他因索，合理确定重要性水平。

不同的注册会计师在确定同一被审计单 位财务报表层次和认定层审计重要性水平时，得岀的结果可能不同主要是I大I为 对影响重要性的各因素的判断存在差异因此，注册会计师需要运用职业判断來 合理评估重要性需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界 点在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要重要性 并不是财务信息的主要质量特征二)审计重要性的意义审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的 全过程审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做岀初步判断，并将 重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项冃允许出现差错的最高限额；审计 实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否 重要，以此确定是否要作进一步的审查，并做出相应的记录；在审计终结阶段， 审计人员根据重要性标准，对在实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定 发表何种审计意见由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有 重要意义；审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一； 审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响正确理解、全面掌握和科学运用 重要性原则，对注册会计师制定审计计划，选择审计方法，提高审计效率，降低 审计成本和审计风险都冇着十分重要的意义；开展审计重要性对于指导我国注册 会计师独立审计具有现实意义。

三、如何判断审计重要性(-)判断重要性应考虑的因素重要性的评估与审计证据、审计风险、审计意见都存在密切的关系，在执 业中，注册会计师必须运用职业判断能力对被审计单位的重要性做出合理的判 断注册会计师对重要性做出判断时必须考虑如下几个因索：1 •以往的审计经验如果以前年度所使用的重要性水平适当，可能作为本次审计确定的直接依 据如果被审计单位的经营坏境、业务范围或职责发生变化，叮作相应调整2 •有关法律法规对财务会计的要求法律法规对财务会计做出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平 一般而言，法律法规格对财务会计做出的要求越严格，被审计单位出现漏报的 可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点3•被审计单位的性质、经营规模和业务范围如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广， 确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用 人主要根据报表提供的信息做出判断，故应将其重要性水平的比率定低些如 果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其 他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错, 所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。

4 •内部控制与审计风险的评估结果如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些， 以节省审计成本由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估 为高水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风 险5 •错报漏报的性质如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、 影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的 金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的6•会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表项R的重要性程度是存在差别的，会计报表使用人对某些报表项 冃要比另外一些报表项目更为关心一般而言，会计报表使用人十分关心流动 性较高的项目，因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平由于会计报 表各个项冃之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，不得不考虑 这种相互联系7•会计报表各个项目的金额及其波动幅度会计报表项目的金额及其波动幅度口J能成为会计报表使用人做出反应的信 号，因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深科研究这些金额及其波动 的幅度总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都叮能对重要性水平产 生影响。

注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法， 确定重要性水平二）会计报表层次的重要性水平在对重要性水平作了上述定性分析后，我们就要对重要性水平做出定量分 析我国《独立审计准则第10号一审计重要性》第十二条规定：“注册会计师 应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报 表层次的重要性水平判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利 润等但是，迄今为止，都还没有哪个国家明确规定重要性的量化标准根 据审计实务经验，通常有如下几种方法确定重要性水平：1、税前净利润的 5%—10%； 2、资产总额的0. 5%—1%； 3、净资产的1%； 4、营业收入的5%—10%；5、根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比前四种方法统 称为固定比率法，后一种方法又称为变动比率法注册会计师在对重要性水平 做出定量分析时应把握如下三个原则：1 •选择的判断基础要合理如果被审计单位的净利润为0,则不能选择净利 润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作 为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产 作为判断基础。

2.选择的判断比率要合理大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业 的重要性水平比率要低3•如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平例如，A企业是一间从事高科技产业的上市公司，2004年其净利润为100 元，营业收入为20000元，资产总额为100万元，净资产为50万元根据判断重 要性水平的原则，我们可以选择营业收入作为确定利润表层次重要性水平的判断 基础，比率为8%,选择资产总额作为确定资产负债表重要性水平的判断基础，比 率为0. 5%,于是判断利润表的重要性水平二1600元（20000*8%）、资产负债表的重 要性水平二5000元（100万元*0.5%）又根据判断原则3,我们应把整个报表层次 的重要性水平定为1600元三）账户或交易层次的重要性水平注册会计师量化了会计报表层次的重要性Z后，就必须要将会计报表层次的 重要性水平分配到各账户中去口前，在审计实务小存在两种分配的方法：一种 是在没有考虑错谋金额与审计成本的情况下，将会计报表层次的重要性水平按同 一比例分配给各账户，叫平均分配法；另一种是考虑到特定账户发生错报漏报的 可能性和审计策略或资源的限制，将会计报表层次的重要性水平不按同一比例分 配给齐账户，叫不平均分配法。

如被审计单位报表层次的重耍性水平为280万元, 两种分配方法的结果如下：衣1重要性水平的分配项冃金额平均分配法不平均分配法现金14001。