货币资金与应收款项讲义 .ppt

咸宁学院,,,第二章 货币资金与应收款项,,1.熟悉货币资金的具体内容、认识货币资金管理 和控制的规定及其重要性 2.了解业务结算程序 3.掌握货币资金会计处理的理论、方法和技能 4.重点掌握应收账款、应收票据和坏账准备的核算学习目标,,重点 1.库存现金开支的范围和现金收支的规定，库存现金收支的 会计处理 2.银行存款管理制度、支付结算方式的相关规定、不同支付结算 方式下企业银行存款增减变化的依据及其会计处理 3.应收账款和坏账准备、应收票据、预付账款和其他应收款的核算 难点 坏账准备的核算,教学重点与难点,,,第一节 货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 一、货币资金内容 库存现金、银行存款和其他货币资金 二、货币资金的管理与控制,■ 职责分工 ■ 交易分开 ■ 内部审计与稽核 ■ 定期轮岗制,,,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作，要做到经办人员之间相互牵制,三、 库存现金 （一）库存现金的核算要求 ▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金； ▲广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。

库存现金收入与支出的范围 ◆职工工资、津贴； ◆个人劳务报酬； ◆根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； ◆各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出； ◆向个人收购农副产品和其他物资的款项； ◆出差人员必需随身携带的差旅费； ◆结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； ◆中国人民银行确定需要支付现金的其他支出库存现金限额 ◆企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 库存现金日常收支管理,三、 库存现金 （二）会计处理 1、账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额如果发生不相等的情况，该如何处理？,,,2、现金一般业务核算,,,3、现金清查核算 现金清查的原因 ◇ 出纳员工作失误或人为舞弊等如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”※重要的原始凭证）,3、库存现金清查核算,,,,,账户性质：资产类；双重性质账户 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：待处理流动资产损溢、 待处理固定资产损溢,,库存现金,库存现金,4.核算举例 【例2-1】在财产清查中发现现金短款500元。

经查，属于出纳员的保管责任 ▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款 500 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500,,,,,【例.单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是( ) A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短缺，转入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”科目；应支付给有关个人或单位的，转入“其他应付款”科目；应由责任人、保险公司赔偿的，转入“其他应收款”科目四、银行存款的核算 P 24 (一)银行存款核算的相关问题 1、银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

企业的银行存款包括人民币存款和外币存款 2、银行存款的管理 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户,,,3、银行结算方式 （1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） ①有效期：1个月（超期作废、钱存户头） ②异地使用 ③可以背书转让 （2）银行本票结算方式 ① 有效期：2个月 ② 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 ③ 可以背书转让 （3）商业汇票 ① 是一种期票（未到期不能收付） ② 商业承兑汇票+银行承兑汇票 ③ 有效期：最长不超过6个月 ④可以申请贴现，可以背书转让,,,（4）支票 ①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） ②有效期：不超过10天 ③用于同城结算 ④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 ①用于异地结算 ②电汇+信汇 （6）委托收款 ①用于同城或异地结算 ②不用于大额交易 （7）托收承付 ①用于异地结算 ②先发货、后收款,,,（8）信用卡 ①用于同城或异地结算 ②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 ③允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 ①用于国际贸易领域的结算 ②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,,,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。

二)银行存款收付业务的核算 1.账户设置,主营业务收入 银行存款 ××× 收入数 支付数 管理费用 ◆销售收入 ◆购办公品 ××× 应交税费 ◆收回欠款 ◆提取现金 ××× 期末余额 库存现金 ××× ××× ××× 应收账款 ××× ×××,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算2、银行存款的核算举例 【例2-2】 2011年1月4日W公司购买办公用品400元，以转账支票支付款项做会计分录如下： 借：管理费用 400 贷：银行存款 400 【例2-3】2011年1月4日W公司以现金支票500元支付办公室维修费 借：管理费用 500 贷：银行存款 500,（三）银行存款的清查 ★ 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。

1、未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项银行存款（对账单）,2、调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证公式为:,银行存款余额调节表,年 月 日,3、银行存款余额的调节,,,【例·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ） A．企业开出支票，银行尚未支付 B．企业送存支票，银行尚未入账 C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】 AC 【解析】“选项B和D”会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额银行存款余额调节表”编制举例,【例2-4】W公司2011年1月31日的银行存款余额为59720元，银行对账单余额为61000元，经逐笔核对有如下未达账项： （1） W公司于1月30日开出转账支票一张，计5000元，用于购进水泥，但持票单位尚未到银行办理结账手续，银行尚未记账 类型：企业已付，银行未付 （2）W公司于1月31日收到某业主送来的特约服务费1950元，已送存银行，银行尚未入账。

类型：企业已收，银行未收,,（3）银行于1月29日收到某单位转来的服务费2230元已入账，而W公司尚未收到收款通知 类型：银行已收，企业未收 （4）W公司应支付的本月水电费4000元，银行于1月31日已代为支付，而W公司尚未收到付款通知 类型：银行已付，企业未付,表2-2 银行存款余额调节表,企业,银行,4、对“调节表”几个问题的强调,★调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度 ★银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 ★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理例·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账 ) 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据五、其他货币资金 P 29 (一)银行存款核算的相关问题 1、银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项 企业的银行存款包括人民币存款和外币存款 2、银行存款的管理 3、银行结算方式,,,七、其他货币资金,1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。

2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项一）其他货币资金的性质与范围,七、其他货币资金,4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金一）其他货币资金的性质与范围,七、其他货币资金,1、外埠存款 【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地 借：其他货币资金——外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,1、外埠存款 (2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库 借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金——外埠存款 468 000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,1、外埠存款 (3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。

借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金——外埠存款 32 000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,2、银行汇票存款 【例1】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款 借：其他货币资金——银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,2、银行汇票存款 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金——银行汇票 29 250,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,2、银行汇票存款 (3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账 借：银行存款 750 贷：其他货币资金——银行汇票 750,（二）其他货币资金收付核算,七、其他货币资金,3、银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存。