事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究【文献综述】.doc

本科毕业论文文献综述财务管理事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究随着经济的高速发展，我国的会计事务所不论是规模还是数量都在不断提高， 会计事务所质量控制是会计事务所体系的重要组成部分会计事务所想在竞争中取 得长期的主动权，必须提升审计质量1理论基础会计事务所规模是审计质量的一个有效替代物DeAnglo. L(1981)在对审计质量进行界定的基 础上，进一步从理论上分析了事务所规模与审计质量之间的关系她认为，在其他条件相同的情 况下，事务所规模(以拥有的客户数目来衡量)越大，与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租”总和中所占的比重越小，事务所为维持该特定客户而以机会主义行 事的动机就越小，其可预期的审计服务质:W:就越从这个意义上说，事务所规模对审计质:W:形 成了一种强有力的担保因此他幵创性的提出了会计师事务所规模是审计质量(独立性)的替代变量2国外学者对事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究2.1国外学者对审计质量定义DeAngelo是讨论审计质量概念的第一位学者，她将审计质量定义为审计师发现 客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率(DcAngelo, 1981)。

并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，而报 告违规现象的可能性则取决于其独立性美国瓦茨和齐默尔曼(1982)把审计质量定义为审计师报告管理当局违约行为的 概率(以被审计人员发生违约行为为前提)，主耍取决于以下两个基本因素：(1) 审计师发现某一特定违约行为的概率；(2) 审计师对己经发现的违约行为进行报告或披露的概率第一个概率(发现)取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力，第二 个概率(报告违约行为)取决于审计师相对于客户的独立性2. 2国外学者对影响审计质量的因素Moore和Scott(1989)针对事务所面临的法律风险建立了相关模型，并分析了事 务所承担法律责任的限度对审计工作质量的影响以及是否与管理当局合谋的选择 他们的观点是，事务所规模越大，越有可能执行更详细的审计工作，与管理当局合 谋的动机也越小2. 3国外学者对事务所规模与审计质量之间的关系Dye(1993)也认为事务所规模与审计质量之间存在正相关关系，他对这一推论 的解释是，在涉及法律诉讼时，拥有更多财富的大事务所有着更深的“口袋”，因此, 他们更有动机为避免遭受财产损失而发表高质量的审计报告。

Francis and Krishnan(1999)发现大型会计师事务所出具“不清洁’’审计意 见的门槛更低这意味着对既定客户的一系列特征，有更高的审计意见保留率 lennox (1999)发现“六大”在英国的报告具有很高的准确性，weber and willenbOrg(2003)发现“四大”和全国性的事务所出具的1P0前的审计报告的预测能 力(未来股票报酬和口后退市)比小型事务所更高Beckeretal (1998)、Francisetal (1999)以 JOnes在 1991 年提出的模型估计可操 控性应计利润，发现大型会计师事务所的客户可操控性应计利润的绝对值显著低于 其他事务所的客户Teoh and Wbng(1993)发现大型会计师事务所的客户的未预期收 益市场反应程度强于非大型会计师事务所客户的未预期收益的市场反应程度，说明 大型会计师事务所的审计质量或市场认可程度远远高于小型会计师事务所 KHsllllaT］和Schauer (2000)以被审计单位在多大程度上遵循了一般公认会计原则 (GAAP)作为衡量事务所执业质量的替代变量，对非营利组织审计市场进行了实证考 察他们发现，经大事务所审计的客户更好的遵循了一般公认会计原则中有关对外 报告的要求。

Beany (1989)发现由“四大”审计的1P0公司较少发生股票价格被低估 的情况5; Defond and jiambalvo(1991)证明由“四大”审计的客户比由非“四大”审计的客户更少发生报 表错弊和违规现象综上所述，事务所规模与审计质量之间存在正相关关系这一结论，不论在理论方 面还是在实证方面都得到了绝大多数国外研宂结果的支持，并在审计理论界和实务 界产生了广泛的、深刻的影响但是也有部分学者研究得出不同的结论例如， Petron i和Beas 1 ey (1996)考察了被审计单位会计估计差错与事务所规模之间的关 系，结果并未发现经大事务所审计的客户的会计估计差错显著地低于小事务所客户 的会计估计差错根据他们的研究结果，事务所规模与审计质量之间并不存在显著 的相关关系Kim等(2003)、Lam andChang(1994)通过实证分析也得出丫此结论尽 管国外的研究大多支持事务所规模与审计质量正相关，但我们不能将这一结论直接 运用于我国审计市场因为我国的资木市场发展也还不够成熟，具有一定的中国特 色，因此不能直接从国外研究的结论得出我国会计师事务所规模与审计质量的关系3国内学者对事务所规模与注册会计师审计质量的相关性3.1国内学者对审计质量定义国内对于审计质量的概念，尚没冇明确的限定或权威性的阐述：《中国审计大辞典》(1993)中阐述审计质量是指“审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度。

张龙平(1994)、司艳萍(2003)提出审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量(符合性和可靠性)其核心是审计工作在 多大程度上增加了会计报表的可信性王广明、刘桂良(2002)认为，审计质量是会计师事务所提供的审计服务各种特性 的综合体，借助于这一综合体，可增进财务报表的可信性3.2国内学者对影响审计质量的因素刘峰(2002)从法律风险角度讨论了法律风险与审计质量之间的关系，得出的结 论是：在我国目前相对需求无效的市场环境下，低法律风险必然导致低审计质量 并且，以“四大”为代表的国际知名会计师事务所也会根据我国和对低的执业风险来降低其审计质量但是它只是一个理论分析框架，没有充足的经验数据的支持与 验证3. 3国内学者对事务所规模与审计质量之间的关系从国内己有的相关文献来看，冇关事务所规模与审计质量关系的探讨尚处于起步 阶段，但也取得了一些初步的研究成果在中国市场上，现有文献己经从审计意见、盈余管理、审计费用以及IPO等角度 对审计质量与会计师事务所规模(“四大”与“非四大” “十大”与“非十大或其它 规模标准划分)的关系进行了研宂(胡旭阳等2002、原红旗等2003、刘明辉等2003、 漆江娜等2004、陈关亭等2004、刘峰等2005),并得出了不同的结论。

原红旗、李海建(2003)研究了会计师事务所的组织形式、出资方式、规模与审 计意见之间的关系，在控制样本公司财务特征变量后，得出审计意见与上述因素不 显著相关的结论他们分析了大小会计师事务所客户的差异，发现不同类型事务所 的客户除了企业资产规模存在明显差异，即人型事务所客户资产规模明显大于小型 事务所客户资产规模之外，其他方面也不存在差异Li Chuntao、Song and Wbng(2004) 以我国2001 —2003年间的上市公司审计市场为考察对象，对我W事务所规模与审计 质量之间的关系进行了实证研究，结果发现这两者之间存在显著的正相关关系李树华(2000)对我国1993〜1996年间证券审计市场的运行情况进行了研宂，得 出了如下结论：无论是在独立审计准则颁布实施以前还是颁布实施以后，大事务所 都比小事务所具有更高的审计独立性，表明大事务所提供了更高质量的审计服务 章永奎、刘峰(2002)以1998年被出具非标意见的上市公司为研究样本，并选择了控 制配对样本，利用修正的Jones模型来估计企业的盈余管理程度研究发现审计师有 识别盈余管理的能力，而且不同规模的会计师事务所审计质量有差别，大型会计师 事务所识别盈余管理并出具较严厉审计意见的能力显著强于小型会计师事务所。

该 文在衡量会计师事务所大小时釆用1998年上市公同客户在20家以上的作为大所，否 则就是小所而刘峰等(2005)发现四大的客户并没有报告更少的操控性应计利润， 将此解释为四大在中国市场所面临的法律风险近乎于零，因此没有动力去提供高质 量的审计陈关亭和兰凌(2004)按照与“四大”审计的公司同行业、同一个会计年度的经营现金流位于类似水平的标准，筛选出106家公司，考察2000. 2002年样本公 同的操控性应计利润，基木证明由“四大”审计的公司的操控性应计利润与股票回 报率、未来收益之间的关系，比我国会计师事务所审计的公司更为显著综上所述，我国学者关于大规模事务所的审计质量是否高于小规模事务所审计 质量还存在争议其原因可能是研究的角度以及样本选择的年度不同、样本量不同、 采用的研究方法等不同而造成的刘峰在不同时期从不同角度研究，得出不一样的 结论，更加说明此问题值得探讨，也说明该问题的研究是远远没有结朿的4结论总的来说，我们对注册会计师行业发展理论的研究仍缺乏系统性，没有形成真 正的气候而对国际模式进行形而上学的模仿，则很难从根本上解决实际问题理 论的滞后必然导致政策上的反复和实践中的偏差，从而延缓行业的发展。

因此，积 极探索会计师事务所规模与审计质量之间的关系及我国注册会计师行业发展的规 律，做到理论来源于实践并服务于实践，应是当务之急参考文献1. Balsam S.Krishnan J.Yang J S Auditor industry specialization and earnings guality2003(02)2. Bartov E.Gul F.Tsui J Discretionary-accruals models and auditqualifications2000(03)3. Becker C.DeFond M.Jiambalvo J.Subramanyam，K The effect of audit quality on earnings management 1998(01)4. Bedard J.Biggs S The effect of domain-specific experience on evaluation of management representation in analytical procedure 1991(01)5. Bonner S.Lewis B Determinants of auditor expertise 1990(03)6. Craswell A T.Francis J R.Stephen L T Auditor brand name reputations and industry specializations 1995(01)7. Fond M L.Francis J R.Wong T J Auditor industry specialization and market segmentatiorrevidence from Hong Kong2000(01)8. DeFond M L.Jiambalvo J Factors related to auditor- client disagreements overincome-increasing accounting methods 1993(24)9. DeFond Mark L.Jiambalvo J Incidence and circumstances of accounting errors 1991(03)10. 宋玮，李鹏飞.审计风险的成因及对策【J】.工作研究，2008. 911. 黄亦平.会计师事务所规模化与审计市场发展战略：。