内控测试方法和注意事项.docx

内控测试中常见问题及注意事项一、有效的检查方法1、一般常用的方法就是顺查法根据业务流程的过程正面的进行比如物资采购流程，正面进行就是从接受订单、采购、验收、入库、财务入账这个正常程序来查，对某个环节发现的问题予以确认并记录如没有附件或没有签字或签字人没有权限或没有签订合同等等问题2、还有一些方法有利于发现问题，一种我称为逆查法与顺查法相反，从财务入账这个最后的环节开始，当抽查财务方面流程涉及物资采购业务时，测试人员要多画几个问号？比如审批权限对不对？审批程序对不对？有没有签订物资采购合同？采购和验收有没有分开？等等，如果发现问题，要和测试物资采购流程的人员交换一下意见，填在最适合的流程里3、还有一种我称交叉法就是顺查穿插着逆查根据被测试单位的实际工作流程去对照设计层面的流程和控制措施，然后根据财务环节倒查出是否有问题比如项目转资，根据访谈了解的情况判断该单位有没有预估在建工程和相应的负债，频率是多少？了解后看看正确的做法应该是怎样的然后从财务入账，抽查样本确认预估依据是否正确，是否有漏估怎么发现漏估，则又要从业务部门取得在建工程明细及施工进度表，核对财务入账所依据的附件后确认是否存在漏估。

另外从所取得的在建工程明细及施工进度表上我们还可以倒查出是否有事后合同所谓事后合同就是先执行后签合同，也就是说比如10月1日工作已经开展了，而且进行了50%了，抽取的合同签订的日期则是10月3日，这就是事后合同，是例外事项，一个合同算一个二、测试过程中需要注意的事项1、登陆与退出测试员选择测试的方式进行测试，在登陆测试系统进行测试的过程中，要注意及时保存录入的测试信息，如果长时间不进行操作，系统会将该登陆用户自动退出，这样用户录入的测试信息可能就会丢失；在退出时要点击浏览器右上角靠下的红色退出按键，不可以直接关闭浏览器，如果出现直接关闭的情况，那我们的账号在服务器上还是登陆状态，一般情况30分钟内我们无法再使用此账号进入系统需要项目组进行退出，才能再次登陆2、下载与上传测试员在选择用离线方式进行测试时，要注意使用哪个登陆账号下载的任务就用哪个账号进行上传，对离线表单在填写测试信息时尽量不要改变原表的格式及单元格属性，如果修改了可能会导致无法上传测试任务下载时浏览器地址栏不能加端口号，否则无法下载任务3、例外事项类型选择1）未按授权规定执行控制该类问题是指一项关键控制由未经授权的岗位人员执行或岗位人员的控制权限超过授权范围。

例：某炼油类地区公司对10万元以内非正常报废资产自行审批，10万元以上非正常报废资产报股份公司审批但测试发现部分10万元以上的非正常报废资产地区公司也自行审批，没有报股份公司审批这种例外属于未按授权规定执行控制2）控制未执行或执行不完整具体表现在，控制措施中描述的控制在实际中没有执行或执行不完整，或者已执行，但不符合相关规定例:预估在建工程与负债控制，按规定要先由施工单位编制工程形象进度报表，工程管理部门编制工程形象进度确认单，财务部门审核后进行账务处理但测试发现某项工程没有编制工程形象进度报表，直接编制工程形象进度确认单，然后财务入账这种例外属于控制执行不完整3）控制执行程序错误该类问题是指一项控制，描述了多个作业步骤，但测试时发现实际执行程序有误，没有按规定的程序执行控制的作业步骤例：合同审批签订控制，正常程序应该是审批-签订-执行，但测试发现某项合同实际程序为执行-审批-签订，形成事实上的事后合同这种例外属于控制执行程序错误4）控制已执行但控制结果不正确由于不了解如何实施控制导致控制结果不正确或了解如何实施控制但控制结果不正确例：编制银行存款余额调节表控制，测试发现银行存款余额调节表编制有误，经了解，编制人员是刚刚上岗，以前没有从事此项工作，或可能执行人员业务比较熟悉，只是由于疏忽导致编制有误，上述两原因均可导致控制结果不正确。

5）缺少控制实施证据或实施证据不完整主要是指测试时没有发现可以支持控制有效执行的重要实施证据或控制实施证据不完整例：如测试发现个别入库单没有验收人员的签字盖章，但有其他相关人员签字，进一步检查发现相关发票、送货单等资料齐全、内容与入库单货物名称、数量、价格一致，结合访谈了解可能是因为样本总体较多，导致出现漏签的现象这种例外属于控制实施证据不完整4、样本总体；在确定样本总体时，大家要注意一定是该流程涉及的全部业务，而不是被测试单位或部门提供什么我看什么比如说我们查合同流程，首先我们应该确定我们检查的样本总体应该是全部合同事项，是经济业务活动中应该签订合同的全部事项，而不是已签的全部合同，如果只是拿已签订的合同进行检查，有可能把应该签订合同而未签订合同的情况遗漏，这样我们的检查就是不完整的5、RCD空制描述与控制文件；部分流程控制在RCD空制文档中描述较为简单，这时候我们不能简单的查看样本有没有签字，有没有审批就行，我们要对该控制点的文件制度检查，重点是文件制度中是否做出相应的规定，看审批权限是怎么规定的，什么业务应该是由谁来审批，可以审批多大金额的比如说我们检查某个单位预付款的审批流程，查看实施证据预付款审批单，涉及签字的地方都有人签字，可能第一印象这个流程都执行审核了，但是我们在查看资金管理相关规定的时候，发现该笔预付款金额达到了资金管理办法规定的由总会计师和公司负责人联合审批，实施证据中只有总会计师审批签字，没有公司负责人审批。

二、测试中容易出的例外事项（一）业务层面1、没有预转资或没有及时进行预转资调整2、预转资不正确3、少提折旧或已预转资进行转资调整时没有补提折旧4、没有及时编制工程进度确认单，及时预估在建工程及负债5、工程进度确认单数据不正确或有漏列项目6、没有预估（应付帐款挂账），财务部门就付款了7、滞后合同8、半年度没有对合同执行情况进行检查9、没有对所有合同进行半年检查10、合同检查表上内容没有：是否正常履行？是否已履行完毕未付款及原因分析？11、没有按规定填写合同专用章登记表12、合同文本上的签字不是授权人而是合同经办人13、合同文本上签字的人没有授权书14、存货盘点表没有经财务部门人员审核签字没有写盘盈盘亏的原因说明15、存货盘点表上的数据，三方核对不一致，但没有原因分析，虽然三方均签字了16、存货盘点表上的数据与数据来源（财务帐面数、统计台帐数、加油站商品账或仓库保管帐）不一致17、盘点后，没有及时填写盘盈盘亏审批表，财务上没有做盈亏处理18、存货入库单上签字不全19、库存商品进销存数量核对表上的数据与数据来源（财务帐面数、统计台帐数、加油站商品账或仓库保管帐）不一致或者三方核对不一致，但没有原因分析，虽然三方均签字了。

20、物资采购入库验收单上采购、验收人员没有分开（同一人签字），或主管没有签字主管和验收可以是一个人21、个别物资采购业务没有签订合同除零星办公用品采购外22、个别服务采购业务（如技术咨询、工程、安全服务、网上银行业务等等）没有签订合同，或有事后合同23、没有按季度做服务采购工作量确认单，预估成本和负债24、服务采购工作量确认单不符合实际工作进度，不正确25、出纳职责未分离不能稽核、不能编银行调节表出纳2-3年必须轮换而没有轮换26、银行调节表调节明细复算后与表上的结果不一致27、费用提前跨期确认28、预提费用和待摊费用明细表上计算不正确复算）29、调帐凭证没有调帐说明，或说明上没有主管人员签字30、资产系统和财务系统的折旧数据没有按月核对31、销售价格变价时间不符合规定32、销售日报没有经财务核算人员审核签字，入账或日报数据有误33、其他应付款和其他应收款分析性复核内容不全对照RCD要求34、资产租赁既包括租入业务也包括租出业务，有的单位只考虑了租出业务，而没有考虑租入业务也要按照控制措施要求做35、没有做半年一次的各项减值的检查北京富友嘉华会计咨询有限公司郝利军2012年6月7。