6非流动资产.ppt

本章主要内容：本章主要内容：非流动资产的内容、特征非流动资产的内容、特征长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产和投资性房地产等其他非流动资固定资产、无形资产和投资性房地产等其他非流动资产的核算产的核算学习目的学习目的了解非流动资产的构成及特征了解非流动资产的构成及特征了解长期股权投资、投资性房地产、无形资产和长期了解长期股权投资、投资性房地产、无形资产和长期待摊费用的核算原理待摊费用的核算原理理解和掌握固定资产及折旧的核算原理理解和掌握固定资产及折旧的核算原理第五章第五章 非流动资产会计非流动资产会计一、长期股权投资的概念及内容一、长期股权投资的概念及内容 长期股权投资长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资v我国我国《《企业会计准则第企业会计准则第2 2号号——长期股权投资长期股权投资》》所所规范的长期股权投资的内容包括：规范的长期股权投资的内容包括：v（一）企业持有的对子公司、联营企业、合营企业（一）企业持有的对子公司、联营企业、合营企业的投资；的投资；v（二）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、（二）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

权益性投资长期股权投资的目的长期股权投资的目的 为了积累整笔资金以供以后特定用途之需；为了积累整笔资金以供以后特定用途之需； 为了影响或控制其他企业的经营与财务政策，为了影响或控制其他企业的经营与财务政策，以保障本企业经营业务的顺利进行；以保障本企业经营业务的顺利进行； 为将来扩大生产经营规模作准备；为将来扩大生产经营规模作准备； 为了建立长期稳固的供销关系等等为了建立长期稳固的供销关系等等 （一）是一种资产交换行为（一）是一种资产交换行为 （二）长期持有（二）长期持有 （三）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时（三）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时 出售出售（四）投资方式较为灵活（四）投资方式较为灵活二、长期股权投资的特点二、长期股权投资的特点 （一）控制（一）控制 有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益从该企业的经营活动中获取利益 具体包括：具体包括：1 1．投资企业直接拥有被投资单位．投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表决权资本。

以上的表决权资本2 2．投资企业虽然拥有被投资单位．投资企业虽然拥有被投资单位50%50%以下的表决权资本，以下的表决权资本，但具有实质控制权包括：但具有实质控制权包括：①①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%50%以上的以上的表决权资本表决权资本②②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策③③有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员④④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权三、长期股权投资的类型三、长期股权投资的类型（二）共同控制（二）共同控制 按照合同约定对某项经济活动所共有的按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在意时存在 合营企业合营企业 （三）重大影响（三）重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或与其他方与决策的权利，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定。

共同控制这些政策的制定 联营企业联营企业 （四）不具有共同控制或重大影响（四）不具有共同控制或重大影响 上述三类以外的且在活跃市场中没有报上述三类以外的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计量 长期股权投资的取得方式不同，其初始投资成长期股权投资的取得方式不同，其初始投资成本的确定也各不相同本的确定也各不相同 同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并 长期股权长期股权投资投资的取得的取得方式方式通过企业合并形成通过企业合并形成的长期股权投资的长期股权投资 其他方式形成的其他方式形成的长期股权投资长期股权投资 非同一控制下的非同一控制下的企业合并企业合并 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的。

控制并非暂时的 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务、发行权益性证券方式转让非现金资产或承担债务、发行权益性证券方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值或发行股转让的非现金资产以及承担债务账面价值或发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益公积不足冲减的，调整留存收益 对于同一控制下的企业合并中所发生的相关费对于同一控制下的企业合并中所发生的相关费用的处理原则是：用的处理原则是： 合并方为进行企业合并发生的各项直接合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益（计入当期损益（“管理费用管理费用”科目）。

科目） 【【例例1 1】】甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，20062006年年2 2月月1 1日达成合并协议，约定甲公司付出现金日达成合并协议，约定甲公司付出现金3 3 000000万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的55%55%，，合并日乙公司所有者权益账面价值为合并日乙公司所有者权益账面价值为7 0007 000万元长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本=7 000 ×55%=3 850=7 000 ×55%=3 850（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资——乙公司乙公司 38 500 00038 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000 资本公积资本公积——资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 8 500 0008 500 000（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股 权投资权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

相对在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易，作为一种公平的交合并是合并各方自愿进行的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量易，应当以公允价值为基础进行计量例例 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以一台设备和银行存款定甲公司以一台设备和银行存款500500万元向乙公司投万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的资，占乙公司股份总额的51%51%该设备的账面价值为该设备的账面价值为28002800万元，公允价值为万元，公允价值为3 2003 200万元假定甲、乙公司万元假定甲、乙公司在此之前不存在任何投资关系甲公司应作会计处理在此之前不存在任何投资关系甲公司应作会计处理为：为： 借：长期股权投资借：长期股权投资——乙公司乙公司 37 000 00037 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 28 000 00028 000 000 银行存款银行存款 5 000 0005 000 000 营业外收入营业外收入 4 000 0004 000 000五、持有期间的会计处理五、持有期间的会计处理 不同分类及其会计处理不同分类及其会计处理权益法权益法：投资企业与其他方对被投资单位实：投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业；施共同控制的，被投资单位为其合营企业；投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

被投资单位为其联营企业 成本法成本法: :其余其余成本法成本法 Vs Vs 权益法权益法成本法成本法账面价值一直锁定在最初购入时所确认的投资账面价值一直锁定在最初购入时所确认的投资成本上，直至出售成本上，直至出售持有期间被投资企业宣布发放的现金股利确认持有期间被投资企业宣布发放的现金股利确认为宣布当期的投资收益为宣布当期的投资收益 清算性股利清算性股利——冲减投资成本冲减投资成本 投资最初以投资成本计价投资最初以投资成本计价 期间调整期间调整根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对动对投资的账面价值投资的账面价值进行调整进行调整 对于被投资企业于各期确认的净利润对于被投资企业于各期确认的净利润( (净亏损净亏损) )，投，投资企业应按持股比例将其可享有的份额确认为自身资企业应按持股比例将其可享有的份额确认为自身各期的各期的投资收益投资收益( (投资损失投资损失) ) 对于被投资企业的利润分配，投资企业则应将按持对于被投资企业的利润分配，投资企业则应将按持股比例享有的部分股比例享有的部分冲减长期股权投资冲减长期股权投资权益法权益法权益法更科学地确认了投资者能够影响的经济权益法更科学地确认了投资者能够影响的经济资源的增加或减少，即如实反映了企业长期资源的增加或减少，即如实反映了企业长期股权投资的价值股权投资的价值采用成本法核算长期股权投资，投资企业的净采用成本法核算长期股权投资，投资企业的净利润与其现金流量比较接近些；采用权益法利润与其现金流量比较接近些；采用权益法时，净利润与其现金流量差异可能很大时，净利润与其现金流量差异可能很大成本法与权益法的优缺点比较成本法与权益法的优缺点比较六、长期股权投资减值准备的计提六、长期股权投资减值准备的计提 在成本法和权益法下，企业均应定期或至少在每一在成本法和权益法下，企业均应定期或至少在每一会计年度终了评估每一项长期股权投资的可收回金额会计年度终了评估每一项长期股权投资的可收回金额 当可收回金额低于该项长期股权投资的账面价值时，当可收回金额低于该项长期股权投资的账面价值时，就应当为其计提减值准备。

就应当为其计提减值准备企业计提长期股权投资减值准备时，可编制如下会计分录：企业计提长期股权投资减值准备时，可编制如下会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按照可靠计量的长期股权投资，其减值按照《《企业会计准则第企业会计准则第2222号号——金融工具确认和计量金融工具确认和计量》》的规定处理；其他按照本准则核算的长的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值按照期股权投资，其减值按照《《企业会计准则第企业会计准则第8 8号号——资产减值资产减值》》的规定处理的规定处理 确认投资损益确认投资损益= = 长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值- -实际实际 取得价款（正为损失，负为收益）取得价款（正为损失，负为收益） 借：银行存款借：银行存款 （投资收益）（投资收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益七、出售的会计处理七、出售的会计处理一、固定资产的含义、性质及特征一、固定资产的含义、性质及特征 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（（2 2）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命超过一个会计年度特点特点（（1 1）是有形资产）是有形资产（（2 2）可供企业长期使用且寿命有限）可供企业长期使用且寿命有限（（3 3）用于企业的生产经营活动而不是为了出售）用于企业的生产经营活动而不是为了出售（（4 4）价值补偿分次进行，且与实物补偿相脱节）价值补偿分次进行，且与实物补偿相脱节第二节第二节 固固定资产定资产二、固定资产的确认二、固定资产的确认 固定资产在同时满足下列条件的，才能固定资产在同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能（一）与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业；流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量二）该固定资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类三、固定资产的分类固固定定资资产产生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用按经济用途分按经济用途分按使用情况分按使用情况分使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有自有租入租入按所有权分按所有权分按按经济用途和使用情况综合经济用途和使用情况综合分分生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用租出租出不需用不需用未使用未使用土地土地融资融资租租入入四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量 企业取得的固定资产，应当按照企业取得的固定资产，应当按照成本成本进行初始计量。

进行初始计量固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 企业外购固定资产的成本，包括企业外购固定资产的成本，包括购买价款购买价款、、相关相关税费税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和和专业人员专业人员服务费服务费等 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为成本状态前所发生的必要支出作为成本例例1010】】甲企业自行建造一座厂房，领用工程物资甲企业自行建造一座厂房，领用工程物资300 000300 000元，元，发生人工费用发生人工费用80 00080 000元，辅助生产车间结转劳务成本元，辅助生产车间结转劳务成本35 35 000000元，其他支出元，其他支出25 00025 000元。

甲企业有关会计处理如下元甲企业有关会计处理如下：：（（1 1）建造期间，发生各种支出（）建造期间，发生各种支出（2 2）厂房建造完工，投入使用）厂房建造完工，投入使用 借：在建工程借：在建工程 440 000 440 000 借：固定资产借：固定资产 440440，，000000 贷：工程物资贷：工程物资 300 000 300 000 贷：在建工程贷：在建工程 440 000 440 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 00080 000 生产成本生产成本 35 00035 000 银行存款银行存款 25 00025 000（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 企业取得的固定资产中有一些是投资人作为资企业取得的固定资产中有一些是投资人作为资本而投入企业的，对于投资人投入的固定资产，应本而投入企业的，对于投资人投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的当按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

成本，但合同或协议约定价值不公允的除外 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本折折旧旧，，是是指指在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命内内，，按按照照确确定定的方法对应计折旧额进行的系统分摊的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应应计计折折旧旧额额，，是是指指应应当当计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产的的原原价价扣扣除除其其预预计计净净残残值值后后的的金金额额已已计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产，，还还应应当当扣扣除除已已计计提提的的固固定定资资产减值准备累计金额产减值准备累计金额 预预计计净净残残值值，，是是指指假假定定固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态，，目目前前从从该该项项资资产产处处置置中中获获得得的的扣扣除除预预计计处处置置费费用用后后的金额 五、固定资产折旧五、固定资产折旧（一）折旧的涵义及性质（一）折旧的涵义及性质折旧是一种本期将前期已经投入的固定资产支折旧是一种本期将前期已经投入的固定资产支出的部分价值转移，确认为当期成本费用，并出的部分价值转移，确认为当期成本费用，并且随着销售的实现，这部分费用得以补偿。

且随着销售的实现，这部分费用得以补偿计提折旧的实质是为了使固定资产的损耗价值计提折旧的实质是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产，同时也是按权得到补偿，以便更新固定资产，同时也是按权责发生制通过计提固定资产折旧，使当期的费责发生制通过计提固定资产折旧，使当期的费用与收入相配比，以便正确计算各期的损益用与收入相配比，以便正确计算各期的损益  一般来说，企业应当对所有的固定资一般来说，企业应当对所有的固定资产计提折旧但提足折旧的固定资产、提产计提折旧但提足折旧的固定资产、提前报废的固定资产及单独计价入账的土地前报废的固定资产及单独计价入账的土地除外 本月增加的固定资产从下月开始计提本月增加的固定资产从下月开始计提折旧，本月减少的固定资产从下月开始停折旧，本月减少的固定资产从下月开始停止计提折旧止计提折旧二）折旧的计提范围（二）折旧的计提范围 （一）折旧的基数（一）折旧的基数 计计算算固固定定资资产产折折旧旧的的基基数数一一般般为为固固定定资资产产的的原原值值：：以以月月初初可计提折旧的固定资产账面原值为依据可计提折旧的固定资产账面原值为依据 当月新增加的固定资产不提折旧，从下月起开始计提当月新增加的固定资产不提折旧，从下月起开始计提 当月减少的固定资产照提折旧，从下月起停止计提当月减少的固定资产照提折旧，从下月起停止计提 可折旧基数为零的固定资产可折旧基数为零的固定资产 （二）固定资产的预计净残值（二）固定资产的预计净残值 固固定定资资产产的的预预计计净净残残值值是是指指预预计计的的固固定定资资产产报报废废时时可可以以收收回的残余废料的价值扣除预计清理费用后的余值回的残余废料的价值扣除预计清理费用后的余值 固定资产的残值是可收回的价值，不能通过折旧补偿固定资产的残值是可收回的价值，不能通过折旧补偿 规定规定3%3%～～5%5%之间，超过这一界限，需要有关部门报批之间，超过这一界限，需要有关部门报批 （三）固定资产的使用寿命（三）固定资产的使用寿命 固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命，，是是指指固固定定资资产产预预期期使使用用的的期期限限，，或或所能生产的产品或提供的服务的数量所能生产的产品或提供的服务的数量 1. 1. 该资产的预计生产能力或实物产量该资产的预计生产能力或实物产量 2. 2. 该资产的有形损耗或无形损耗该资产的有形损耗或无形损耗 3. 3. 有关资产使用的法律或者类似的限制有关资产使用的法律或者类似的限制（三）计提折旧的影响因素（三）计提折旧的影响因素固定资产价值补偿应该快些还是慢些？固定资产价值补偿应该快些还是慢些？理由是什么？理由是什么？可以采取什么措施达到这一目标？可以采取什么措施达到这一目标？问题问题图图7-1 注销成本的方式：注销成本的方式：账面价值在资产经济使用账面价值在资产经济使用年限期间的分配年限期间的分配在使用年限内资产成本到期方式的选择在使用年限内资产成本到期方式的选择图图7-2 在资产经济使用在资产经济使用年限期间，年折旧额年限期间，年折旧额的发生模式的发生模式（四）固定资产的折旧计提方法（四）固定资产的折旧计提方法直线法直线法(1.平均年限法平均年限法) 基本计算公式如下：基本计算公式如下：年折旧额＝年折旧额＝(资产原值－预计净残值资产原值－预计净残值)÷ 预计使用年限预计使用年限或者：或者：年折旧额年折旧额 = (资产原值－预计净残值资产原值－预计净残值)× 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 = 1÷ 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限举例举例 假设一台机器的成本是假设一台机器的成本是150,000元，估计元，估计净净残值残值为为5,000元，预计可使用元，预计可使用5年，则年折旧额等于年，则年折旧额等于 (150,000-5,000)÷5 = 29,000 每月的折旧额用年折旧额去除以每月的折旧额用年折旧额去除以12即可。

即可固定资产的折旧固定资产的折旧直线法（直线法（2.2.工作量法）工作量法） 工作时数法：以固定资产的预计工作时数为基础计算折工作时数法：以固定资产的预计工作时数为基础计算折旧的方法旧的方法固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产本月实际工作时数固定资产本月实际工作时数×固定资固定资产每小时折旧额产每小时折旧额产量法：就是以固定资产在使用年限内的预计总产量为产量法：就是以固定资产在使用年限内的预计总产量为基础计算折旧的方法基础计算折旧的方法固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产本月实际生产量固定资产本月实际生产量×固定资产固定资产单位产量折旧额单位产量折旧额例例9-7 企业可以根据当期卡车的里程数与预计卡车在使用年限内企业可以根据当期卡车的里程数与预计卡车在使用年限内的历程总数的比，计算当期卡车的折旧额假设卡车的成本为的历程总数的比，计算当期卡车的折旧额假设卡车的成本为54,000元，残值为元，残值为4,000元，预计报废前可驾驶元，预计报废前可驾驶200,000公里路程公里路程单位里程的折旧额就等于单位里程的折旧额就等于0.25元元= (54,000-4,000)÷200,000。

倘若卡倘若卡车在某个月行程为车在某个月行程为2,000公里，该月的折旧额就等于公里，该月的折旧额就等于2,000×0.25元元=500元双倍余额递减法：在双倍余额递减法下，双倍余额递减法：在双倍余额递减法下，折旧额等于每期期初资产的账面价值乘以折旧额等于每期期初资产的账面价值乘以固定的折旧率，所以也称为定率递减法固定的折旧率，所以也称为定率递减法例例9-8 假设某企业在第一年一月购置了一台假设某企业在第一年一月购置了一台5,000元的机器，预计有元的机器，预计有5年寿命，残值为年寿命，残值为200元用双倍余额递减法折旧前元用双倍余额递减法折旧前3年使用年使用40％％(=2÷5)的折旧率，然后转为直线法继的折旧率，然后转为直线法继续折旧 加速折旧法加速折旧法(1.(1.双倍余额递减法双倍余额递减法) )年年度度折旧率（％）折旧率（％）(1)年初年初净账面价面价值(2)=上年上年(2)-(3)该年折旧年折旧费(3)=(2)×(1)1405,000 2,0002403,0001,2003401,8007204 ＊＊401,0804325 ＊＊40648259.2采用双倍余额递减法，并在适当的时候转为采用双倍余额递减法，并在适当的时候转为“直线法直线法”净账面价面价值减残减残(4)=(2)-200当年直当年直线法折旧法折旧额(5)=(4)÷÷剩余年限剩余年限当年折旧当年折旧费(6)＝＝max(3,5)累累计折旧折旧(7)=∑(6)4,8009602,0002,0002,8007001,2003,2001,6005337203,9208804404404,3604484484404,800月折旧额为年折旧额除以12年份年份(1)购置成本减残值购置成本减残值（应计提折旧总额）（应计提折旧总额）(2)尚可使用年限尚可使用年限(3)折旧率折旧率(4)=(3)÷÷15当年折旧费当年折旧费=(3)××(1)14,80055/151,600244/151,280333/15960422/15640511/15320合计合计4,8001515／／154,800加速折旧法加速折旧法(2.(2.年数总和法年数总和法) )月折旧额为年折旧额除以12以上例说明年数总和法的使用以上例说明年数总和法的使用借：制造费用借：制造费用( (生产部门用资产生产部门用资产) ) 销售费用销售费用( (销售部门用资产销售部门用资产) ) 管理费用管理费用( (管理部门用资产管理部门用资产) ) 其他业务成本（出租、对外运输用资产）其他业务成本（出租、对外运输用资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧费的会计处理（五）折旧费的会计处理企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限调整固定资产折旧年限预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值当调整预计净残值固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法改变的，应当改变固定资产折旧方法六、固定资产的后续支出六、固定资产的后续支出处理原则：处理原则：与固定资产有关的后续支出，如果符合固定资产与固定资产有关的后续支出，如果符合固定资产的确认条件，应当计入固定资产成本；不符合确认条件的，的确认条件，应当计入固定资产成本；不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益应当在发生时计入当期损益一）资本化的固定资产后续支出（一）资本化的固定资产后续支出企业资本化的固定资产后续支出企业资本化的固定资产后续支出，主要是指固定资产的更新，主要是指固定资产的更新改造支出，如固定资产的改建、扩建等这类支出可以使固改造支出，如固定资产的改建、扩建等这类支出可以使固定资产未来带给企业的经济利益在原有的基础上显著提高，定资产未来带给企业的经济利益在原有的基础上显著提高，具体体现为：（具体体现为：（1）延长固定资产的预计使用寿命；（）延长固定资产的预计使用寿命；（2）提）提高固定资产的生产能力；（高固定资产的生产能力；（3）降低产品的生产成本；（）降低产品的生产成本；（4））提高产品质量。

提高产品质量会计处理：会计处理：企业对固定资产进行改建、扩建时，应将该固定企业对固定资产进行改建、扩建时，应将该固定资产的原价、已提折旧和已提减值准备予以转销，按固定资资产的原价、已提折旧和已提减值准备予以转销，按固定资产的账面价值和改扩建过程中发生的支出，借记产的账面价值和改扩建过程中发生的支出，借记“在建工程在建工程”科目，按所发生的变价收入贷记科目，按所发生的变价收入贷记“在建工程在建工程”科目在固科目在固定资产改扩建支出完工并达到预定可使用状态时，从定资产改扩建支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建在建工程工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目（二）费用化的固定资产后续支出 v费用化的固定资产后续支出，主要是固定资产的修理、保养等费用支出这类支出是为了维护固定资产的正常运转和使用，恢复固定资产的原有性能，确保固定资产预先设定的经济利益，因此，不满足固定资产的确认条件具体体现为：（1）固定资产的改善；（2）固定资产的修理等v固定资产的改善也属于一种改良支出，但相对于固定资产的改、扩建而言，其范围较小、支出金额较少，一般应作费用化的处理，直接计入当期的成本费用v固定资产的修理分为大修理和经常修理两种。

v固定资产的大修理是指为了维护固定资产的使用效能而对其主要组成部分或较多零部件进行的更换或修理，是固定资产的局部再生产 v固定资产的经常修理，是指为了维护和保持固定资产的正常工作状态而进行的日常修理工作，如机器设备的局部检修、更换个别零件、排除障碍或清洗设备以及房屋、建筑物的局部修缮等 v对于固定资产的修理费用，无论是大修理或是经常修理，通常在修理费用发生时直接计入当期成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目七、固定资产、在建工程、工程物资的减值七、固定资产、在建工程、工程物资的减值 固定资产、在建工程和工程物资，其减值按照 《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理资产负债表日，当固定资产等出现减值迹象的，计算其可收回金额，按照可收回金额低于账面价值的差额，确认减值损失，计提固定资产、在建工程、工程物资减值准备：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 如果减值的资产价值又得以恢复，不得转回 对已计提减值的固定资产，应当按照账面价值和尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。

八、固定资产的处置八、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1．该固定资产处于处置状态2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二）固定资产的处置方式及一般核算程序 对于固定资产的处置，应通过“固定资产清理”科目进行核算，其一般核算程序为：1．固定资产转入清理；2．确认发生的清理费用及相关的税金；3．处理出售收入和残料；4．处理保险赔偿；5．结转清理的净损益一、无形资产定义一、无形资产定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产的可辨认非货币性资产资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：辨认性标准：1.1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；授予许可、租赁或者交换；2.2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 第三节第三节 无形资产核算无形资产核算没有实物形态没有实物形态属于非货币性资产属于非货币性资产具有高效性和独占性，能够給企业带来超额具有高效性和独占性，能够給企业带来超额盈利盈利无形资产为企业创造未来经济利益的能力具无形资产为企业创造未来经济利益的能力具有很大的不确定性有很大的不确定性二、无形资产的主要特征二、无形资产的主要特征三、无形资产的种类三、无形资产的种类 1. 按其经济内容划可分为按其经济内容划可分为专专利利权权:国国家家专专利利管管理理机机关关根根据据发发明明单单位位或或个个人人的的申申请请，，经经审审查查认认定定，，给给予予发发明明创创造造者者在在一一定定期期限限内内对其发明创造所拥有的独占权和专有权对其发明创造所拥有的独占权和专有权商商标标权权:企企业业为为使使自自己己生生产产或或经经销销的的商商品品区区别别于于其其他他企企业业的的商商品品而而使使用用特特定定词词语语、、名名称称、、图图案案、、标标记记的一种专有权利的一种专有权利非非专专利利技技术术:没没有有公公开开的的、、具具有有实实用用价价值值的的专专门门技技术术、、资资料料、、经经验验、、知知识识和和技技能能，，通通常常称称为为“技技术术诀诀窍窍”。

著作权著作权:国家版权管理机关依法授予书籍的著作人或文国家版权管理机关依法授予书籍的著作人或文艺美术作品的创作者以及出版商在一定年限内制作、出艺美术作品的创作者以及出版商在一定年限内制作、出版和发行的专有权利版和发行的专有权利土地使用权土地使用权:国家准许某一企业在一定期间对国有企业国家准许某一企业在一定期间对国有企业享有开发、利用、经营和获取收益的权利享有开发、利用、经营和获取收益的权利特许权特许权:企业通过付费，获准在一定区域和一定时期内企业通过付费，获准在一定区域和一定时期内以一定的形式生产经营某种特定商品或劳务的专有权利以一定的形式生产经营某种特定商品或劳务的专有权利 2. 2. 按其取得渠道分为按其取得渠道分为外外购购的的、、自自创创的的、、其其他他单单位位投投入入的的和和接接受受捐捐赠赠的的无形资产等无形资产等 3.3.按其存在期限分为按其存在期限分为有期限的无形资产和无期限的无形资产有期限的无形资产和无期限的无形资产 4.4.按预计受益期分为按预计受益期分为受益期确定的和受益期不确定的无形资产受益期确定的和受益期不确定的无形资产 四、无形资产的一般会计处理方法四、无形资产的一般会计处理方法（一）确认（一）确认通常只有在同时满足以下两个标准时才能确通常只有在同时满足以下两个标准时才能确认为无形资产：认为无形资产：与该资产相关的未来经济利益将会流向企业；与该资产相关的未来经济利益将会流向企业；该资产的成本可以可靠地加以计量。

该资产的成本可以可靠地加以计量二）无形资产的计价（二）无形资产的计价 通过交易方式取得的无形资产通过交易方式取得的无形资产 其他自创无形资产其他自创无形资产 我国会计制度规定，按以下原则考虑摊销期我国会计制度规定，按以下原则考虑摊销期：： 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限摊销期不应超过受益年限合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过有效年限摊销期不应超过有效年限合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者摊销一般计入摊销一般计入““管理费用管理费用””；同时计入；同时计入““累计摊累计摊销销” ” 五、无五、无形资产的摊销形资产的摊销六、无形资产的转让六、无形资产的转让七、无形资产的处置七、无形资产的处置八、无形资产的减值八、无形资产的减值九、土地使用权的处理九、土地使用权的处理第四节第四节 其他非流动资产核算其他非流动资产核算v一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产v二、持有至到期投资二、持有至到期投资v三、长期应收款三、长期应收款v四、长期待摊费用四、长期待摊费用 长期待摊费用，是指企业已经发生，但摊销期限长期待摊费用，是指企业已经发生，但摊销期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项费用。

如企业以经营年）的各项费用如企业以经营租赁方式租入固定资产的改良支出等租赁方式租入固定资产的改良支出等。