企業內部控制授權管理問題探討.doc

企業內部控制授權管理問題探討摘要：良好的授權體系是落實企業內部控制制度的根本保證由於授權概念不清，情況不明等原因，許多企業在授權方面 還存在著許多缺陷本文將企業內部授權方面的缺陷進行瞭歸 納，分析瞭具體成因，提出瞭改進措施，並通過應用實例，進一 步說明瞭內部控制授權的實際應用方法關鍵詞：內部控制授權 一、企業內部控制授權常見缺陷良好的授權體系是落實企業內部控制制度的根本保證由於 多種因素的影響，企業授權還存在著許多不盡如人意的地方，歸 納起來主要有：首先，縱向授權不清表現為一是層級授權不清股東（或股東大會）、董事會、經理層，一級機構、二級機構以及更基層 機構之間的授權混淆，上級越俎代庖、下級越級行事成為企業的 一種普遍現象二是個人權力與集體權力不清應當由集體決策 的事情，經常變成瞭最高長官的個人行為；而應當有個人行使權 力並承擔相應責任的事情，卻往往被提交給經理辦公會或董事會 去討論其次，橫向授權不清表現為一是不同業務板塊、不同類型單位的授權不清由於行業特點不同或部門的業務性質不同，在 在授權時卻忽略瞭這些差異二是執行部門、責任部門、會簽部 門和復核崗位授權不清執行部門指具體辦理單位，責任部門指 歸口管理部門，會簽部門和復核崗位指不相容的部門或崗位。

企 業在實際授權時往往不能準確把握其間的差別授權上應區別對待但是，企業往往盲目強調整齊劃一或省事,第三，綜合性授權不清表現為一是權力行為特征不清，決 策權、執行權、監督權，決定權、審批權、處置權，建議權、擬 定權等具有不同行為特征的權力經常會出現缺失、混淆、合並、 放棄或架空等情況二是定性授權與定量授權不清由於企業業 務或事項的具體情況非常復雜，有些授權指標可以定量，有些卻 不可以定量，即使在定量指標授權中，有時也需要從定性上去考 量如：對公務消費的審批，雖然報銷的金額沒有超出某層領導 的審批權限，但是，從定性角度考量卻可能不符合“必要、夠用” 的原則三是常規授權與特殊授權不清常規授權是指一般正常 情況下的授權，而特殊授權則是指出現緊急事項或某種非正常情 況下的授權企業卻經常出現將特殊授權常規化和領導對於一般 授權事項仍要逐筆審批的現象二、企業內部控制授權的改進措施首先，明確授權原則，堅持層級授權一是明確授權責任 執行部門負直接責任，會簽、會審部門和復核崗位負監督或檢查 責任，歸口管理部門負管理責任，主管領導負領導責任，企業第 一責任人負主要領導責任隻有責任明確，才能引起大傢對權力 的敬畏。

二是層級授權企業授權必須是“金字塔”模式，從最髙層開始，逐級向下授權，而且隻能是向下一級授權，不能越級授權在用權上也必須遵從這一原則，上級不能越級“發號施 令”或越級審批事項；下級可以越級申訴或舉報直接上級，而不 能越級請示、匯報隻有這樣，才能維護下級部門和領導者的權 威，調動各級、各部門的積極性，保證企業內部的和諧和各項業 務的順利開展其次，界定權利界限，明確權利行為一是明確劃分個人權力與集體權力的界限堅持“三重一大”原則，即：“重大事項 決策、重要幹部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經 集體討論做出決定”同時，對於重大事項還要制定“聯簽聯 審”和“會簽會審”制度對於應由個人決定的事項要善於用 權，不推不拖，勇於承擔責任二是明確縱向授權與橫向授權的 界限縱向授權必須遵循層級授權原則，上級領導或部門隻能向 下一級部門的領導授權，再由部門領導在部門內部分配具體工 作，而不得由上級領導或部門直接向下屬部門的辦事人員授權 部門之間的橫向授權，隻能在部門領導之間進行，而不得越過其 他部門的負責人直接向其他部門的辦事人員授權三是根據權力 行為特征，建立制衡與約束機制明確劃分決策權、執行權與監 督權，分清決定權、審批權、處置權，建議權與擬定權。

在此基礎上，將企業的權力行為嚴格限定在給定的范之內，各忠其事,各行其道對於超出部門主管或下位領導審批權限的業務或事 項，部門主管和下位領導也必須行使審核權和建議權，實行逐級 報批制度，不得以上位領導的決定權取代部門主管和下位領導的 審核權和建議權第三，堅持分類授權一是根據不同業務板塊、不同類型單 位的特點，實行有區別的授權由於行業特點不同或部門的業務 性質不同，在授權上應區別對待女口：對於業務相對獨立、職能 機構比較完善、人員素質較高的事業部，在授權上應比其他單位 或部門要寬泛和寬松二是對於常規授權與特殊授權應區別對 待對於已經明確瞭常規授權的業務或事項，在權限范圍內由相 應主管部門或領導負責決策和審批，上位部門或領導不再重復簽 批對於特殊授權（如：被常規授權的人員暫時不能行使相關權 力、代上位領導或部門行使權力，以及某單個特殊業務或事項 等），必須出據明確授權范圍和期限等關鍵要素的書面授權委托 書，不得泛泛授權或口頭授權三是堅持“適度授權”和“一貫 性”原則適度授權必須考慮企業規模、業務復雜程度、業務成 熟程度、辦事人員的業務素質等因素，避免出現因人設崗、副經 理滿天飛的現象，同時，也要防止授權不到位，無人做主、有人 不做主，事事請示、事事匯報的現象發生；“一貫性”就是要保 持授權的相對穩定性，避免朝令夕改、授權無定律，在“一貫性” 原則基礎上，充分運用“權變理論”，做到"收放合理，收放有 度”三、應用實例將上述理念運用於企業實際，對費用報銷的審批權限進行瞭改革：某公司費用報銷的審批權限為：“2000元以下由部門經理 審批，2000-5000元由主管副總審批，5000元以上由總經理審 批”。

這一籠統的規定存在以下缺陷：一是隻有定量授權，缺乏 定性描述二是容易導致隻要報銷金額在規定的權限范圍內就可 以通過，而不考慮是否合理或其他因素三是各層級的控制依據 都是隻有“金額” 一項，而不考慮其他因素四是存在將一筆較 大金額拆分成幾筆小額以規避上位審批的漏洞五是沒有明確審 批順序，實際工作中存在上位領導簽批在前，下位領導簽字在後 的錯位現象改革後的權限與流程順序如圖所示這一改革，明確瞭各崗位的控制要點，避免瞭審批依據的重 疊，理順瞭審批流程，使費用報銷審批工作更加科學和流暢參考文獻：%1 李朝曙.公司權力.中國檔案出版社，2005 （9）%1 陳峰青.企業內部控制權限指引設計要點探討.財會通 訊，2010 （11）（本文系河北省科學技術研究與發展計劃軟科學課題“河北 省國有企業風險管理評價體系研究”（項目編號：0740072337D） 階段性成果）（王鎖軍，1961年生，河北省石傢莊市人，河北路橋集總會計師、高級會計師研究方向：企業風險管理與內部控制 髙楝，1958年生，河北省石傢莊市人，石傢莊經濟學院現代管 理研究所所長、教授研究方向：企業風險管理與內部控制評價 杜靜，1985年生，石傢莊經濟學院在讀研究生。

研究方向：企 業理財）。