企业所得税申报表填报.ppt

企业所得税年度申报表（企业所得税年度申报表（A类，类，2014版）填报版）填报 庐阳国税纳服科庐阳国税纳服科u1.新申报表主体架构新申报表主体架构u2.申报表主表申报表主表u3.重点介绍几个常用的附表重点介绍几个常用的附表讲解的内容《企业所得税年度纳税申报表（《企业所得税年度纳税申报表（A类）》类）》1封面封面1清单清单41张表单张表单 新新申申报报表表包括1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张弥补亏损表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表 主表收入费用明细表6境外抵免明细表1汇总纳税明细表1税收优惠明细表弥补亏损明细表1纳税调整明细表12级附表12张2级附表3张2级附表5张3级附表6张3级附表2张2级附表1张基础信息表 新申报表体系的变化u1张基础信息表张基础信息表u1张主表张主表u6张收入费用明细表（编号张收入费用明细表（编号1-4））u15张纳税调整表（编号张纳税调整表（编号5））u1张弥补亏损表（编号张弥补亏损表（编号6））u11张税收优惠表（编号张税收优惠表（编号7））u4张境外所得抵免表（编号张境外所得抵免表（编号8)u2张汇总纳税表（编号张汇总纳税表（编号9））年度申报表：封面年度申报表：封面Ø主要填报纳税人基本信息，包括纳税人识主要填报纳税人基本信息，包括纳税人识别号、名称、税款所属时期等信息别号、名称、税款所属时期等信息Ø增加了纳税人声明和法定代表人签章栏，增加了纳税人声明和法定代表人签章栏，还权还责于纳税人还权还责于纳税人Ø纳税人聘请中介机构代理申报的，需盖代纳税人聘请中介机构代理申报的，需盖代理机构公章理机构公章－未聘请的，填－未聘请的，填“无无”年度申报表：填报表单年度申报表：填报表单Ø罗列申报表中所有罗列申报表中所有41张的表单编号和表单名，张的表单编号和表单名，供纳税人选择；对选择供纳税人选择；对选择“不填报不填报”的表格，可以的表格，可以不上报税务机关。

不上报税务机关－纳税人根据涉税业务，选择－纳税人根据涉税业务，选择“填报填报”或或“不填报不填报”选择“填报填报”的，需完成该表格相关内容的的，需完成该表格相关内容的填报；选择填报；选择“不填报不填报”的，可以不填报该表格的，可以不填报该表格Ø部分表单为必填项部分表单为必填项据总局统计，平均据总局统计，平均1户企业大约要填户企业大约要填12张；张；大部分小微企业可能只需填报大部分小微企业可能只需填报4－－5张年度申报表：填报表单年度申报表：填报表单Ø必填表必填表－－《《企业基础信息表企业基础信息表》》（（A000000）） －－《《年度申报表主表年度申报表主表》》（（A100000）） Ø收入成本费用，根据情况选填收入成本费用，根据情况选填－收入明细表、支出明细表（根据企业性质不同，－收入明细表、支出明细表（根据企业性质不同，分别选填不同类别）分别选填不同类别）Ø其他选填其他选填年度申报表：填报表单年度申报表：填报表单Ø《《一般企业收入明细表一般企业收入明细表》》（（A101010））－可选项；自收自支事业单位填本表－可选项；自收自支事业单位填本表－非自收自支事业单位，以及行业明细为－非自收自支事业单位，以及行业明细为“6610中央银中央银行服务行服务”、、“6620货币银行服务货币银行服务”、、“6711证券市场证券市场管理服务管理服务”、、“6712证券经纪交易服务证券经纪交易服务”、、“6811人人寿保险寿保险”、、“6812健康和意外保险健康和意外保险”的纳税人不得勾的纳税人不得勾选。

选－一旦勾选，则－一旦勾选，则A101020、、A102020、、A103000则不填报则不填报 年度申报表：填报表单年度申报表：填报表单Ø《《事业单位、民间非营利组织收入、支出明事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表细表》》（（A103000）） －可选项，适用于事业单位和民间非营利机构填报，反映－可选项，适用于事业单位和民间非营利机构填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况－纳税人补录信息的－纳税人补录信息的“自收自支事业单位自收自支事业单位”标志为标志为“否否”的纳税人方能勾选的纳税人方能勾选－一旦勾选，则－一旦勾选，则A101010、、A102010、、A101020、、A102020表不填报表不填报 年度申报表：填报表单年度申报表：填报表单ØA109000《《跨地区经营企业年度分摊企业跨地区经营企业年度分摊企业所得税明细表所得税明细表》》、、A109010《《企业所得税企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表汇总纳税分支机构所得税分配表》》－可选项，－可选项， “2008版汇总合并纳税企业信息维护版汇总合并纳税企业信息维护”模块模块维护的，且在申报所属时期内有效信息，跨地区税收转维护的，且在申报所属时期内有效信息，跨地区税收转移标志为移标志为“跨省、自治区、直辖市跨省、自治区、直辖市”、、“跨地市跨地市”、、“跨县（区）跨县（区）”、、“跨地市（比例预缴）、跨县区（比例跨地市（比例预缴）、跨县区（比例预缴）预缴）”的的“汇总纳税汇缴企业汇总纳税汇缴企业—总机构总机构”，允许勾选。

允许勾选 《企业基础信息表》，重要《企业基础信息表》，重要Ø纳税人在填报申报表前，首先填报此表，为纳税人在填报申报表前，首先填报此表，为后续申报提供指引后续申报提供指引－申报类型分－申报类型分“正常申报正常申报”、、“更正申报更正申报”和和“补充申报补充申报”Ø除表头外，主要包括三部分除表头外，主要包括三部分－基本信息－基本信息－主要会计政策和估计－主要会计政策和估计－企业主要股东及对外投资情况－企业主要股东及对外投资情况 《企业基础信息表》《企业基础信息表》—基本信息部分基本信息部分Ø“101汇总纳税企业汇总纳税企业” 根据情况单选根据情况单选Ø以下两种选择总机构以下两种选择总机构－－纳税人为跨地区经营企业总机构的，选择纳税人为跨地区经营企业总机构的，选择“总总机构机构”，需填报表，需填报表A109000和和A109010；；－纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，－纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择选择“按比例缴纳总机构按比例缴纳总机构”；；Ø其他纳税人选择其他纳税人选择“否否” 《企业基础信息表》《企业基础信息表》—基本信息部分基本信息部分Ø“103所属行业明细代码所属行业明细代码”，，根据根据《《国民经济行业国民经济行业分类分类》》（（GB/4754-2011）标准填报）标准填报－行业明细：－行业明细：06 ** ～～46 **，工业企业，工业企业(工业小型微工业小型微利企业优惠判断标志利企业优惠判断标志)－行业明细：－行业明细：7010（房地产开发企业），可以填报（房地产开发企业），可以填报表表A105010中第中第21至至29行行 －行业明细：－行业明细：66**（银行业），（银行业），67**（证券业）、（证券业）、68**（保险业），需填报表（保险业），需填报表A101020、、A102020。

《企业基础信息表》《企业基础信息表》—基本信息部分基本信息部分Ø“107从事国家非限制和禁止行业从事国家非限制和禁止行业”（一定选（一定选“是是”）、）、 “104从业人数从业人数”、、“105资产总额（万元）资产总额（万元）”主要用来判断是否符合小微条件主要用来判断是否符合小微条件－从业人数：与企业建立劳动关系的职工人数和企－从业人数：与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和业接受的劳务派遣用工人数之和－从业人数、资产总额：按全年月平均值确定－从业人数、资产总额：按全年月平均值确定－填表表说明口径多了一行，在月平均值的基础上－填表表说明口径多了一行，在月平均值的基础上又又*12，删除，删除《企业基础信息表》《企业基础信息表》—基本信息部分基本信息部分Ø“102注册资本注册资本” “106境外中资控股居民企业境外中资控股居民企业”：： “109上市公司上市公司”：： 根据实际情况填报根据实际情况填报－注册资本单位为万元－注册资本单位为万元－在境内上市的选择－在境内上市的选择“境内境内”；在境外（含香港）；在境外（含香港）上市的选择上市的选择“境外境外”；其他选择；其他选择“否否”。

Ø“108存在境外关联交易存在境外关联交易”－－选择是的，还需报送选择是的，还需报送“关联关系交易报告表关联关系交易报告表” 《企业基础信息表》《企业基础信息表》—主要股东及投资情况主要股东及投资情况Ø“301企业主要股东（前企业主要股东（前5位）位）”，填报本企业，填报本企业投资比例前投资比例前5位的股东情况位的股东情况－包括股东名称，证件种类，证件号码，经济性－包括股东名称，证件种类，证件号码，经济性质质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人）（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），，投资比例，国籍（注册地址）投资比例，国籍（注册地址）－国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写－国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写 Ø“302对外投资（前对外投资（前5位）位）”，填报本企业对外，填报本企业对外投资金额前投资金额前5位的投资情况位的投资情况－包括被投资者名称，纳税人识别号，经济性质－包括被投资者名称，纳税人识别号，经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人）（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），，投资比例，投资金额，注册地址。

投资比例，投资金额，注册地址主表结构主表结构主表结构－利润总额的计算Ø第第一一部部分分：：“利利润润总总额额计计算算”中中的的项项目目，，按按照照国家统一会计制度口径计算填报国家统一会计制度口径计算填报 －－实实行行企企业业会会计计准准则则、、小小企企业业会会计计准准则则、、企企业业会会计计制制度度、、分分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；－实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；－实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；－－实实行行民民间间非非营营利利组组织织会会计计制制度度纳纳税税人人其其数数据据取取自自业业务务活活动动表；表；－－实实行行其其他他国国家家统统一一会会计计制制度度的的纳纳税税人人，，根根据据本本表表项项目目进进行行分析填报分析填报Ø利润总额利润总额—计算捐赠的基数计算捐赠的基数主表—利润总额计算主表—利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同第第1行行“营业收入营业收入”Ø填填报报纳纳税税人人主主要要经经营营业业务务和和其其他他经经营营业业务务取取得得的的收收入入总总额额本本行行根根据据“主主营营业业务务收收入入”和和“其他业务收入其他业务收入”的数额填报。

的数额填报－－ 一一 般般 企企 业业 纳纳 税税 人人 通通 过过 《《 一一 般般 企企 业业 收收 入入 明明 细细 表表 》》（（A101010）填报；）填报；－－ 金金 融融 企企 业业 纳纳 税税 人人 通通 过过 《《 金金 融融 企企 业业 收收 入入 明明 细细 表表 》》(A101020)填报；填报；－－事事业业单单位位、、社社会会团团体体、、民民办办非非企企业业单单位位、、非非营营利利组组织织等等纳纳税税人人通通过过《《事事业业单单位位、、民民间间非非营营利利组组织织收收入入、、支支出出明明细表细表》》(A103000)填报第第2行行“营业成本营业成本” Ø填填报报纳纳税税人人主主要要经经营营业业务务和和其其他他经经营营业业务务发发生生的的成成本本总总额额本本行行根根据据“主主营营业业务务成成本本”和和“其他业务成本其他业务成本”的数额填报的数额填报－－一一般般企企业业纳纳税税人人通通过过《《一一般般企企业业成成本本支支出出明明细细表表》》(A102010)填报；填报；－－ 金金 融融 企企 业业 纳纳 税税 人人 通通 过过 《《 金金 融融 企企 业业 支支 出出 明明 细细 表表 》》(A102020)填报；填报；－－事事业业单单位位、、社社会会团团体体、、民民办办非非企企业业单单位位、、非非营营利利组组织织等等纳纳税税人人，，通通过过《《事事业业单单位位、、民民间间非非营营利利组组织织收收入入、、支支出出明细表明细表》》(A103000)填报填报。

Ø填填报报纳纳税税人人经经营营活活动动发发生生的的营营业业税税、、消消费费税税、、城城市市维维护护建建设设税税、、资资源源税税、、土土地地增增值值税税和和教教育育费附加等相关税费费附加等相关税费－本行根据纳税人相关会计科目填报－本行根据纳税人相关会计科目填报－－纳纳税税人人在在其其他他会会计计科科目目核核算算的的本本行行不不得得重重复复填填报第第3行行“营业税金及附加营业税金及附加”Ø第第4 4行行““销售费用销售费用””：：纳税人在销售商品和材料、纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用提供劳务的过程中发生的各种费用－本行通过－本行通过《《期间费用明细表期间费用明细表》》中对应的中对应的“销售费用销售费用”填报 Ø第第5 5行行““管理费用管理费用””：：填报纳税人为组织和管理企填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用业生产经营发生的管理费用 －本行通过－本行通过《《期间费用明细表期间费用明细表》》中对应的中对应的“管理费用管理费用”填报Ø第第6 6行行““财务费用财务费用””：：填报纳税人为筹集生产经营填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用所需资金等发生的筹资费用。

－本行通过－本行通过《《期间费用明细表期间费用明细表》》中对应的中对应的“财务费用财务费用”填报 Ø填报纳税人计提各项资产准备发生的减值填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失－本行根据企业－本行根据企业“资产减值损失资产减值损失”科目上的科目上的数额填报实行其他会计准则等的比照填数额填报实行其他会计准则等的比照填报第第7行行“资产减值损失资产减值损失”Ø填报纳税人在初始确认时划分为以公允价填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或负债，或金融负债（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失的应计入当期损益的利得或损失Ø本行根据企业本行根据企业“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目的数额填报。

损失以的数额填报损失以“-”号填列）号填列）第第8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益”Ø填填报报纳纳税税人人以以各各种种方方式式对对外外投投资资确确认认所所取取得得的收益或发生的损失的收益或发生的损失－根据企业－根据企业“投资收益投资收益”科目的数额计算填报；科目的数额计算填报；－－实实行行事事业业单单位位会会计计准准则则的的纳纳税税人人根根据据“其其他他收收入入”科科目目中中的的投投资资收收益益金金额额分分析析填填报报（（损损失以失以“-”号填列）号填列）－实行其他会计准则等的比照填报－实行其他会计准则等的比照填报 第第9行行“投资收益投资收益” 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营营业税金及附加业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价公允价值变动损益值变动损益+ +投资收益投资收益第第10行行“营业利润营业利润”Ø填填报报纳纳税税人人取取得得的的与与其其经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入的金额－－一一般般企企业业纳纳税税人人通通过过《《一一般般企企业业收收入入明明细细表表》》（（A101010）填报；）填报；－－金金融融企企业业纳纳税税人人通通过过《《金金融融企企业业收收入入明明细细表表》》(A101020)填报；填报；－－事事业业单单位位通通过过A103000表表第第9行行“其其他他收收入入－－其其他他” 填报。

填报－－民民间间非非营营利利组组织织通通过过A103000表表第第17行行“其其他他收收入入”填报填报 第第11行行“营业外收入营业外收入”Ø填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额出的金额－一般企业纳税人通过－一般企业纳税人通过《《一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表》》(A102010)填报；填报；－金融企业纳税人通过－金融企业纳税人通过《《金融企业支出明细表金融企业支出明细表》》(A102020)填报；填报；－－事事业业单单位位通通过过A103000表表第第23行行“其其他他支支出出” 填填报－－民民间间非非营营利利组组织织通通过过A103000表表第第28行行“其其他他费费用用”填报填报 第第12行行“营业外支出营业外支出”－－填报纳税人当期的利润总额－－填报纳税人当期的利润总额－－－－计算公益性捐赠限额的依据计算公益性捐赠限额的依据 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出 第第13行行“利润总额利润总额”旧版旧版新版新版看点：第看点：第1414行、行、1717行、行、2020行、行、2121行行应纳税所得额计算的变化应纳税所得额计算的变化应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－和原有申报表比有较大变化－和原有申报表比有较大变化u第一步，计算第第一步，计算第19行纳税调整后所得行纳税调整后所得－纳税调整后所得－纳税调整后所得＝＝13会计利润－会计利润－14境外所得＋境外所得＋15纳税调增－纳税调增－16纳税调减－纳税调减－17收入减免和加计收入减免和加计扣除＋扣除＋18境外所得抵减境内亏损境外所得抵减境内亏损u第二步，计算第第二步，计算第23行应纳税所得额行应纳税所得额－应纳税所得额－应纳税所得额＝＝19纳税调整后所得－纳税调整后所得－20所得减所得减免－免－21抵扣应纳税所得额－抵扣应纳税所得额－22弥补亏损弥补亏损应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－境外所得的处理－境外所得的处理u境外所得计算比较复杂，自成一块，境外所得计算比较复杂，自成一块，在不考虑境外所得情况下在不考虑境外所得情况下－纳税调整后所得－纳税调整后所得＝＝13会计利润会计利润±纳税调整－纳税调整－17收入减免和加计扣除收入减免和加计扣除u关于境外所得调整及抵免部分关于境外所得调整及抵免部分－不作详细介绍－不作详细介绍应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－所得减免、亏损弥补及抵扣应纳税所得额－所得减免、亏损弥补及抵扣应纳税所得额－第－第23行应纳税所得额行应纳税所得额＝＝19纳税调整后所得－纳税调整后所得－20所得减免－所得减免－21抵扣应纳税所得额－抵扣应纳税所得额－22弥补亏损弥补亏损Ø根据根据A107020表填报表填报－－7020表项目所得额可以表项目所得额可以<0，对应第，对应第7列减免所得列减免所得额填负数额填负数－主表第－主表第20行根据行根据7020表第表第7列合计数填报，第列合计数填报，第7列列合计数可能是负数，这时主表第合计数可能是负数，这时主表第20行填写行填写0应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－第－第20行所得减免行所得减免应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－－A107030表第表第22行的填写说明的修订行的填写说明的修订u第第21行根据行根据A107030表填报表填报－第－第6行行“本年可用于抵扣的应纳税所得额本年可用于抵扣的应纳税所得额”：：本行填报表本行填报表A100000第第19行行-20行行-22行行的的金额，若金额小于金额，若金额小于0，则填报，则填报0。

－本年度主表第－本年度主表第19行＞行＞0，第，第20行＞行＞0，则第，则第22行行=主表主表第第19行行-20行行-21行行，且减至，且减至0止；止；第第20行＜行＜0，填报此处时，以，填报此处时，以0计算计算u第第22行根据行根据A106000表填报表填报以前年度没有未弥补亏损以前年度没有未弥补亏损填报举例填报举例1纳税调整后所得纳税调整后所得应税项目应税项目减免项目减免项目1055u减免项目为免税减免项目为免税－第－第19行行=10，第，第20行行=5，第，第23行行=5u减免项目为减半减免项目为减半－第－第19行行=10，第，第20行行，第，第23行行=以前年度没有未弥补亏损以前年度没有未弥补亏损填报举例填报举例2纳税调整后所得纳税调整后所得应税项目应税项目减免项目减免项目35-2u减免项目为免税减免项目为免税－第－第19行行=3，第，第20行行=0，第，第23行行=3u减免项目为减半减免项目为减半－第－第19行行=3，第，第20行行=0，第，第23行行=3以前年度没有未弥补亏损以前年度没有未弥补亏损填报举例填报举例3纳税调整后所得纳税调整后所得应税项目应税项目减免项目减免项目-5-3-2u减免项目为免税减免项目为免税－第－第19行行=-5，第，第20行行=0，第，第23行行=0。

u减免项目为减半减免项目为减半－第－第19行行=-5，第，第20行行=0，第，第23行行=0减免项目真亏损，可结转以后年度弥补减免项目真亏损，可结转以后年度弥补以前年度没有未弥补亏损以前年度没有未弥补亏损填报举例填报举例4纳税调整后所得纳税调整后所得应税项目应税项目减免项目减免项目-1-54u减免项目为免税减免项目为免税－第－第19行行=-1，第，第20行行=4，第，第23行行=0u减免项目为减半减免项目为减半－第－第19行行=-1，第，第20行行=2，第，第23行行=0应税项目伪亏损得不到弥补；应税项目伪亏损得不到弥补；减免项目所得相当于未减免减免项目所得相当于未减免是不是盈亏互抵了？是不是盈亏互抵了？以前年度没有未弥补亏损以前年度没有未弥补亏损填报举例填报举例5纳税调整后所得纳税调整后所得应税项目应税项目减免项目减免项目4-15u减免项目为免税减免项目为免税－第－第19行行=4，第，第20行行=5，第，第23行行=0u减免项目为减半减免项目为减半－第－第19行行=4，第，第20行行，第，第23行行=考虑跨年度亏损弥补考虑跨年度亏损弥补填报举例填报举例6年度年度纳税调整后所得纳税调整后所得应税项目应税项目减免项目减免项目2014-12-3201568-2u2014年年－第－第19行行=-1，第，第20行行=0，第，第23行行=0。

u2015年年－亏损弥补表，－亏损弥补表，2014=-1,2015=6-0，弥补亏损，弥补亏损1－第－第19行行=6，第，第20行行=0，第，第22行行=1，第，第23行行=5应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－关于－关于21行、行、22行的填报申明行的填报申明u按总局申报表填报要求进行按总局申报表填报要求进行－先抵扣应纳税所得额－先抵扣应纳税所得额－再弥补亏损－再弥补亏损保持政策的确定性保持政策的确定性保持执行口径一致保持执行口径一致主表—应纳税所得额计算流程应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算－－弥补亏损弥补亏损Ø企业因政策性搬迁停业年限，可从法定结转企业因政策性搬迁停业年限，可从法定结转年限中扣除年限中扣除－纳税人应首先填报第－纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第行本年度，再依次从第5行行往第往第1行倒推填报以前年度行倒推填报以前年度Ø第第2列列“纳税调整后所得纳税调整后所得”，本年和以前年，本年和以前年度不同度不同－本年度需在主表第－本年度需在主表第19行的基础上进行适当调整；行的基础上进行适当调整；－以前年度直接填主表第－以前年度直接填主表第19行数据；行数据；Ø考虑了合并、分立特殊重组下亏损的结转弥考虑了合并、分立特殊重组下亏损的结转弥补问题补问题－被分立企业应转出亏损－被分立企业应转出亏损应纳税额计算应纳税额计算－变化不大－变化不大u25行应纳所得税额行应纳所得税额＝＝23行应纳税所得额行应纳税所得额×25％％u28行应纳税额行应纳税额＝＝25行－行－26减免所得税额－减免所得税额－27抵免所得税额抵免所得税额 －减免税：小型微利、高新技术、民族自治、以及其他专－减免税：小型微利、高新技术、民族自治、以及其他专项减免（项减免（23项）；项）；－抵免税：购置专用设备的抵免情况，明细表相当于台账－抵免税：购置专用设备的抵免情况，明细表相当于台账减免所得额的填报减免所得额的填报－－A107040减免所得税优惠明细减免所得税优惠明细u填报本年发生的减免所得税优惠情况填报本年发生的减免所得税优惠情况－高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条－高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条件软件企业需填写优惠明细子表件软件企业需填写优惠明细子表－部分栏次，安徽企业不填－部分栏次，安徽企业不填－－u所得减免和减免所得税不得叠加享受所得减免和减免所得税不得叠加享受－通过第－通过第28行行“项目所得额按法定税率减半征收项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠企业所得税叠加享受减免税优惠 ”调增调增 减免所得额的填报减免所得额的填报－所得减免和减免所得税不得叠加享受－所得减免和减免所得税不得叠加享受u所得减半是按所得减半是按25％法定税率减半％法定税率减半－－企业既有所得减半，又适用较低税率企业既有所得减半，又适用较低税率－由于所得减免在先，减免所得税额在后，会造成叠－由于所得减免在先，减免所得税额在后，会造成叠加享受加享受－比如某高新技术企业全部所得为－比如某高新技术企业全部所得为A，其中减半所得，其中减半所得B，实际应纳＝（，实际应纳＝（A－－B））％％国税函〔国税函〔2010〕〕157号号＝＝（（A－）－）×（（25％－％－10％）％）＝（＝（A－－B＋＋0.5B)×15％％＝（＝（A－－B））×15％＋％％＋％若若不不调调整整减免所得额的填报减免所得额的填报－所得减免和减免所得税不得叠加享受－所得减免和减免所得税不得叠加享受u实际应纳＝（实际应纳＝（A－－B））％％按纳税调整后所得按纳税调整后所得（（A－）减－）减10％减多了，应减％减多了，应减（（A－－B)×10％，正确填报：％，正确填报：25行＝（行＝（A－）－）×25％％26行应填行应填（（A－）－）×10％－％－×10％　　％　　25行－行－26行＝（行＝（A－－B））×15％＋％＋0.5B×25％％第第23行行所得减免中所得减免中减半征收部分减半征收部分A公司公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为万元，其他应纳税所得额为1000万元，实万元，实际应纳税额为际应纳税额为1000×15%+200×50%×25%＝＝175万元万元Ø《《所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表》》－第－第34行填列行填列500万元，第万元，第35行填列行填列100万元（即万元（即200万万×50%），累计减免），累计减免600万万Ø主表第主表第23行＝行＝1000+700-600＝＝1100万万Ø《《减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表》》 －第－第2行高新技术：填行高新技术：填1100×10％＝％＝110万万－第－第28行：填行：填100×10％＝％＝10万万－第－第29行合计＝行合计＝110-10＝＝100万万Ø主表第主表第25行＝行＝1100×25％＝％＝275万万Ø主表第主表第26行＝行＝100万万Ø主表第主表第28行＝＝行＝＝275-100-0＝＝175万万应纳税额计算应纳税额计算－－u31实际应纳税额实际应纳税额＝＝28行应纳税额＋行应纳税额＋29境外应纳境外应纳-30境外应抵境外应抵u33本年应补（退）所得税额本年应补（退）所得税额＝＝31行－行－32行本年累计已预缴行本年累计已预缴34、、35、、36 跨地区经营总机构填写跨地区经营总机构填写应纳税额计算应纳税额计算－跨地区经营企业应补（退）税款的分配－跨地区经营企业应补（退）税款的分配u境外产生的应补税款集中在总机构入库，境外产生的应补税款集中在总机构入库，不参与分配不参与分配－总实际应纳－（境外实际应纳）＝本年用于分配税款－总实际应纳－（境外实际应纳）＝本年用于分配税款－本年用于分配税款－已预分配税款＝应补分配税款－本年用于分配税款－已预分配税款＝应补分配税款u对汇缴计算出的应补分配税款，按规定进对汇缴计算出的应补分配税款，按规定进行分配，并填写行分配，并填写A109010分配表分配表－－25％给总机构分摊；％给总机构分摊；－－25％给财政集中分配；％给财政集中分配；－－50％由分支机构按分配表分配；其中总机构主体％由分支机构按分配表分配；其中总机构主体生产经营部门作为一个分支机构参与生产经营部门作为一个分支机构参与－境外实际应纳由总机构入库－境外实际应纳由总机构入库主表主表34行行主表主表34行行主表主表35行行主表主表36行行附列资料附列资料u37行：以前年度多缴税款在本年抵减行：以前年度多缴税款在本年抵减额额－－以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额 u38行：以前年度应缴未缴在本年入库行：以前年度应缴未缴在本年入库额额－－以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。

得税额 还要看下一步还要看下一步CTAIS怎么实现怎么实现一般企业收入明细表一般企业收入明细表A101010Ø执行事业单位会计准则的，填报执行事业单位会计准则的，填报A103000Ø执行非营利企业会计制度的，填填报执行非营利企业会计制度的，填填报A103000Ø金融企业，填报金融企业，填报A101020Ø参照参照《《企业会计准则企业会计准则》》及及《《企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南》》设计设计收入、成本、费用表的设计思路：完全按会计口径收入、成本、费用表的设计思路：完全按会计口径填，不考虑税收填，不考虑税收，所以把视同销售拿出去了，所以把视同销售拿出去了比如某非营利组织，执行会计准则，它应该填比如某非营利组织，执行会计准则，它应该填A101010表，不填表，不填A103000表表一般企业收入明细表—主营业务收入u参照《企业会计准则-收入》进行分类具有商业实质且公允价具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换值能够可靠计量的，换出资产应确认收入出资产应确认收入租赁为主营业务的，将租赁收入填入“让渡资产使用权收入”，不单独列示；1少，2避免其他企业误填一般企业收入明细表—其他业务收入其他业务收入销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他{一般企业收入明细表—营业外收入u非流动资产处置利得非流动资产处置利得u非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得u债务重组利得债务重组利得u政府补助利得政府补助利得u盘盈利得盘盈利得u捐赠利得捐赠利得u罚没利得罚没利得u确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项u汇兑收益（小企业准则）汇兑收益（小企业准则）u其他其他小企业出租包小企业出租包装物，不在其装物，不在其他业务收入，他业务收入，填入营业外收填入营业外收入入一般企业成本支出明细表u主营业务成本u其他业务成本u营业外支出u删除了期间费用项目对应于一般企业收入表项目}非流动资产处置损失非流动资产处置损失非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失债务重组损失债务重组损失非常损失非常损失捐赠支出捐赠支出赞助支出赞助支出罚没支出罚没支出坏账损失坏账损失无法收回的债券股权投资无法收回的债券股权投资损失损失其他其他事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表—范围u执行事业单位会计准则u执行民间非营利会计制度企业≠具有免税资格的非营利组织事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表u事业单位会计准则—收入支出表u民间非营利组织—-业务活动表u完全会计口径，原封不动抄过来就行u不填期间费用表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表u包含成本与费用u区分了营业外收入、营业外支出、投资收益事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表营业外支出期间费用表u新增表格，原先新增表格，原先40多项，试填后减多项，试填后减少为少为20多项，看运行情况可能调整多项，看运行情况可能调整u没有明确对应或国家统一标准，需要没有明确对应或国家统一标准，需要企业分析填报企业分析填报u除事业单位、民间非营利之外都要报除事业单位、民间非营利之外都要报u八项内容要求披露是否向境外支付，八项内容要求披露是否向境外支付，预提税预提税收入费用明细表的变化¡一般企业、金融企业：一般企业、金融企业： 收入明细表中没有需要纳税调整的视同销售收入 成本支出明细表中没有需要纳税调整的视同销售成本¡事业单位、民间非营利组织：事业单位、民间非营利组织： 社会团体、民办非企业单位改称为民间非营利组织 事业单位、民间非营利组织收入和支出并入一张表期间费用明细表u企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应u金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中u除事业单位、民间非营利之外都要报除事业单位、民间非营利之外都要报期间费用明细表新增表格¡1-3行： 人工成本¡4-6行： 有扣除限额的项目¡7行： 折旧摊销费¡9-20行： 根据期间费用的用途进行划分¡21-23行：财务费用期间费用表劳务费劳务费咨询顾问费咨询顾问费佣金和手续费佣金和手续费董事会费董事会费运输仓储费运输仓储费修理费修理费技术转让费技术转让费研究费用研究费用需要披露是否有向境外支付纳税调整项目明细表的变化¡目标：凡是有税、会差异的项目都要在此表中反映，没有税、会差异的项目不一定在此表中不填报¡结构：¡行次 1-11 一、收入类调整项目¡行次 12-29 二、扣除类调整项目¡行次 30-34 三、资产类调整项目¡行次 35-40 四、特殊事项调整项目¡行次 41 五、特别纳税调整应税所得¡行次 42 六、其他¡行次 43 合计收入类调整项目¡（一）视同销售收入 A105010¡ 填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认收入填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认收入－如会计上已经做销售处理，则不需再填；－如会计上已经做销售处理，则不需再填；如具有商业实质且公允价值能可靠计量如具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币型资产交换，按准则已确认收入的非货币型资产交换，按准则已确认收入 －原则上应按公允价值确认视同－原则上应按公允价值确认视同销售收入销售收入¡涉及税收政策： 条例第25条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 国税函【2008】828号： 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

①用于市场推广或销售； ②用于交际应酬； ③用于职工奖励或福利； ④用于股息分配； ⑤用于对外捐赠 ⑥其他改变资产所有权属的用途第2行 视同销售收入 （填写 A105010） 税收政策 国税发【2009】31号： 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现u以上涉及到广告和宣传费、业务招待费、职工福利费和捐赠支出等以上涉及到广告和宣传费、业务招待费、职工福利费和捐赠支出等的费用调增（即纳税调减）问题的费用调增（即纳税调减）问题第2行 视同销售收入 A105010¡例 某机电有限公司以自产的机电产品换入蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为60万元，不含税公允价值100万元蓝天商贸公司该专利的原价150万元，累计摊销40万元，双方协议价117万元假定交易过程中除增值税以外不考虑其他税费 注意：根据不同的会计处理进行不同的申报表填报第2行 视同销售收入例题¡1.公允价值模式：¡ 借：无形资产 117万元¡ 贷：主营业务收入 100万元¡ 应交税费—应交增值税 17万元¡ 借：主营业务成本 60万元¡ 贷：库存商品 60万元¡不需调整，计入A101010中第4行”非货币性资产交换收入“¡2.成本模式：¡ 借：无形资产 77万元¡ 贷：库存商品 60万元¡ 应交税费—应交增值税 17万元¡ 无形资产账载金额77万元，计税依据为117万元，需要在A105010中第2行 调整收入 第13行 调整成本第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020 u跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入u分期确认收入分期确认收入－分期收款－分期收款（（配比配比 ,可能会进一步涉及到可能会进一步涉及到“与未实现融资收益相关与未实现融资收益相关并在当期确认的财务费用并在当期确认的财务费用”的调整的调整 )－持续时间超过－持续时间超过12个月的建造合同个月的建造合同（完工进度）（完工进度）－其他分期确认收入－其他分期确认收入u政府补助递延收入政府补助递延收入u其他未按权责发生制确认收入其他未按权责发生制确认收入－－产品分成方式产品分成方式¡纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。

¡条例第9条、 条例第23条、 国税函【2008】875号、国税函【2010】79号、国家税务总局2010年第23号公告（金融企业）第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020¡案例：2014年年初企业销售大型产品，约定5年中每年年末收取200万元，总价款1000万元，该产品的生产成本为500万元假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款,只需付800万元即可利用内插法可求得实际利率为％ 增值税单独处理）第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020¡借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未确认融资费用 200万元 借：主营业务成本 500万元 贷： 库存商品 500万元 2014年末：借：银行存款 200万元 贷：长期应收款 200万元 借：未确认融资费用 万元 贷：财务费用 万元 2014年主营业务收入账载金额800万税收 200万调减 600万A105020 第6行 a105000 第3行主营业务成本账载金额500万税收 100万调增 400万A105000第26行财务费用调减63.44万A105000第22行第4列第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020¡2015年利息（）*万主营业务收入账载金额0万税收 200万调增 200万A105020 第6行 a105000 第3行主营业务成本账载金额0万税收 100万调减 100万A105000第26行财务费用调减52.61万A105000第22行第4列¡2016年利息（）*万主营业务收入账载金额0万税收 200万调增 200万A105020 第6行 a105000 第3行主营业务成本账载金额0万税收 100万调减 100万A105000第26行财务费用调减40.92万A105000第22行第4列u税收规定税收规定－财政性资金u企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

当年收入总额－本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及－本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；按规定取得的出口退税款；－所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并－所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资第8 行 不征税收入例外：例外：煤炭企业排水支出补助煤炭企业排水支出补助u税收规定税收规定－不征税收入u从县以上政府取得，同时满足财税从县以上政府取得，同时满足财税〔〔2011〕〕70号文规定的三项条件，可号文规定的三项条件，可作为不征税收入，作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：－－ A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；¡B.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金¡管理办法或具体管理要求；¡C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

u不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成的资产不得提折旧、摊销不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成的资产不得提折旧、摊销在在5年（年（60个月）内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税个月）内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税第8 行 不征税收入第8 行 不征税收入u会计处理会计处理 企业会计准则第16号－政府补助u分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助u与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助－应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，－应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益计入当期损益u与收益相关的政府补助，应当分情况处理：与收益相关的政府补助，应当分情况处理：－用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为递延收益，－用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益并在确认相关费用的期间，计入当期损益－用于补偿企业已发生相关费用或损失的，直接计入当期损益－用于补偿企业已发生相关费用或损失的，直接计入当期损益 第8 行 不征税收入 u申报表的填写申报表的填写－未满足－未满足70号文三项条件，作征税收入号文三项条件，作征税收入u对应的支出可以扣除，不涉及调整。

对应的支出可以扣除，不涉及调整u对收入确认的差异，需进行纳税调整对收入确认的差异，需进行纳税调整－填写－填写A105020《《未按权责发生制确认收入纳税调整未按权责发生制确认收入纳税调整明细表明细表》》－不填－不填A105040《《专项用途财政性资金纳税调整明细专项用途财政性资金纳税调整明细表表》》u只需对递延收益进行调整只需对递延收益进行调整－如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调－如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调整整表表A105020表表A105000第第3行行主表纳税主表纳税15行调增或行调增或16行调减行调减第8 行 不征税收入例题¡案例4：W公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件假设2014年花费400万用于指定用途，¡ 2013年¡ 借：银行存款 1000万 ¡ 贷：递延收益 1000万 ¡2014年¡ 借：管理费用 400万¡ 贷：银行存款 400万 ¡ 借: 递延收益 400万 ¡ 贷：主营业务收入 400万¡ 税法：调减管理费用 400万，调减收入400万第10行 销售折扣、折让和退回u填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。

的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额－调整－调整1，不符合税法规定的销售折扣和折让；，不符合税法规定的销售折扣和折让；－调整－调整2，销售退回财税处理差异，销售退回财税处理差异¡税法上，销售退回冲当期收入税法上，销售退回冲当期收入¡会计上，一般也是冲当期收入；但属于资产负债表日后事项涉及的销售会计上，一般也是冲当期收入；但属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等¡ 销售折让、销售退回与资产负债表日后事项 对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的 事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行 调整 u某企业财务报告批准报出日为某企业财务报告批准报出日为2015年年4月月20日，其日，其2015年年2月月15日发生销售退回日发生销售退回70万，万，已结转销售成本已结转销售成本50万，因属于资产负债表日后万，因属于资产负债表日后事项，会计上追溯到事项，会计上追溯到2014年调整，税收在实年调整，税收在实际发生年度（际发生年度（2015年）调整收入年）调整收入－－2014年会计销售退回净调整额年会计销售退回净调整额20万，税收无万，税收无销售退回，应纳税调增销售退回，应纳税调增20万；万；－－2015年会计无销售退回，税收销售退回影响年会计无销售退回，税收销售退回影响净损益为净损益为20万，应纳税调减万，应纳税调减20万万第10行 销售退回差异举例销售退回差异举例第第14行行 职工薪酬（填写职工薪酬（填写105050））v有关的扣除规定有关的扣除规定－合理的标准，按国税函－合理的标准，按国税函〔〔2009〕〕3号文规定执行号文规定执行－要求企业实际发放－要求企业实际发放－包括上市公司的股权激励－包括上市公司的股权激励v按规定缴纳的五险一金，准予扣除按规定缴纳的五险一金，准予扣除v为全体员工缴纳的补充养老、补充医疗，为全体员工缴纳的补充养老、补充医疗，不超过不超过工资总额工资总额5％的部分，准予扣除％的部分，准予扣除v工会经费、职工福利费、教育经费，工会经费、职工福利费、教育经费，限额扣除限额扣除v为特殊工种支付的人身安全保险费，准予扣除为特殊工种支付的人身安全保险费，准予扣除v合理的劳动保护支出，合理的劳动保护支出，准予扣除准予扣除增加了专门增加了专门A105050表表－第－第13行第行第5列转列转A105000表第表第14行调整行调整具体填写说明具体填写说明u工资薪金工资薪金－第－第1列，填会计上已计入成本费用的职工工资、列，填会计上已计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额；第奖金、津贴和补贴金额；第4列，填报按照税列，填报按照税法规定允许税前扣除的金额；第法规定允许税前扣除的金额；第5（（1-4）列）列为纳税调整额。

为纳税调整额－差异：－差异：1会计上预提与税收上实际发放的调整会计上预提与税收上实际发放的调整　　　　　　　　2国有企业超政府限额部分调整国有企业超政府限额部分调整　　　　　　　　3股权激励等待期与行权日之间的调整股权激励等待期与行权日之间的调整具体填写说明具体填写说明u职工福利费职工福利费－－税收规定扣除率，填报税收规定扣除率，填报14%－第－第1列，填会计上确认的福利费支出；列，填会计上确认的福利费支出；－第－第4列，填写下列两者列，填写下列两者孰小值孰小值1、按税法规定允许税前扣除的金额、按税法规定允许税前扣除的金额 2、本表第、本表第1行第行第4列列×14％％－第－第1-4列为纳税调整额列为纳税调整额加上企业将货加上企业将货物、财产、劳物、财产、劳务用于职工福务用于职工福利的调整利的调整具体填写说明具体填写说明u下列支出是在会计正确核算的基础上，下列支出是在会计正确核算的基础上，再通过本表调整再通过本表调整－职工教育经费支出；－职工教育经费支出；－工会经费支出；－工会经费支出；－补充养老保险；－补充养老保险；－补充医疗保险；－补充医疗保险；如果会计未正确核算，比如将商业保险误计入补充如果会计未正确核算，比如将商业保险误计入补充保险，误计入的商业保险不能填在第保险，误计入的商业保险不能填在第1列列“帐载金帐载金额额”内内职工教育经费职工教育经费－分全额扣除和限额扣除两部分－分全额扣除和限额扣除两部分u全额扣除部分，不结转全额扣除部分，不结转－软件生产企业、动漫企业、集成电路企业－软件生产企业、动漫企业、集成电路企业－航空企业的空勤训练费用，作为运输成本在税－航空企业的空勤训练费用，作为运输成本在税前扣除。

前扣除－核电厂操纵员培养费用，作为发电成本在税前－核电厂操纵员培养费用，作为发电成本在税前扣除 u限额扣除部分，超限额部分可无限期结转限额扣除部分，超限额部分可无限期结转－－2.5%；；－－8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）区）职工教育经费职工教育经费－分全额扣除和限额扣除两部分－分全额扣除和限额扣除两部分u全额扣除部分，不存在结转扣除问题全额扣除部分，不存在结转扣除问题－扣除率填－扣除率填100％％－第－第5列＝第列＝第1列会计金额－第列会计金额－第4列税收金额列税收金额u限额扣除部分，超限额部分可无限期结转限额扣除部分，超限额部分可无限期结转－第－第2列扣除比例按企业实际享受政策填列扣除比例按企业实际享受政策填－第－第3列填以前年度结转本年度扣除额列填以前年度结转本年度扣除额－第－第4列，列，小于或等于小于或等于下列两者下列两者孰小值孰小值1、第、第1列＋第列＋第3列列2、本表第、本表第1行第行第4列列×本行第本行第2列列－第－第6列，填写列，填写1＋＋3－－4列列申报表填报口申报表填报口径修改径修改工会经费支出工会经费支出u不存在跨年度结转扣除不存在跨年度结转扣除－第－第1列，填会计上扣除的工会经费支出列，填会计上扣除的工会经费支出－第－第2列填列填2％％－第－第4列税收允许扣除金额，列税收允许扣除金额，小于或等于小于或等于下列两者下列两者孰小值孰小值1、本行第、本行第1列列2、本表第、本表第1行第行第4列列×2％％－第－第1-4列为纳税调整额。

列为纳税调整额1、凭证2、拨缴补充医疗、补充养老补充医疗、补充养老u不存在跨年度结转扣除不存在跨年度结转扣除－第－第1列填会计核算的补充养老（医疗）保险金额列填会计核算的补充养老（医疗）保险金额－第－第2列填列填5％％－第－第4列税收允许扣除金额，列税收允许扣除金额，小于或等于小于或等于下列两者下列两者孰小值孰小值1、本行第、本行第1列列2、本表第、本表第1行第行第4列列×5％％－第－第1-4列为纳税调整额列为纳税调整额申报表填报口径申报表填报口径修改修改具体填写说明具体填写说明u五险一金五险一金－第－第1列，填会计上已计入成本费用的五险一金；列，填会计上已计入成本费用的五险一金；－第－第4列，填报按照税法规定允许税前扣除的金额；列，填报按照税法规定允许税前扣除的金额；－第－第5列纳税调整额＝第列纳税调整额＝第1-4列第15行 业务招待费¡条例43条）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5‰¡企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除第16行 广告费和业务宣传费支出 A105060¡所得税条例44条¡ 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。

企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除¡ 财税【2012】48号 自2011年1月1日起至2015年12月31日止对化妆品制造和销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除¡ 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除第16行 广告费和业务宣传费支出¡注意：根据分摊协议分进、分出的广告费业务宣传费的填制对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内¡案例：A企业和B企业是关联企业，根据分摊协议，B企业在2014年发生的广告费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除假设2014年B企业销售收入为3000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费600万元。

2014年A企业销售收入为6000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为1200万元根据资料确定A企业当年税广告费和业务宣传费纳税调整金额为多少？¡B 3000*15%=450万 450*40%=180万在A扣除 会计上180万，税法0 调增180万¡A 6000*15%=900万 调增1200-900=300万¡ 分进180万 会计上0万 税法180万 调减180万（会计上未扣，税收可以多扣，应进行纳会计上未扣，税收可以多扣，应进行纳税调减税调减）¡分进的调减，分出的调增第17行 捐赠支出 A105070¡ 基本规定 ：税法第9条、财税[2008]160号、财税〔2009〕124号企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除¡ 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 ¡ 捐赠用途（性质）：用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

捐赠方式（途径）：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体（财税【2010】45号 ）第17行 捐赠支出 A105070¡县级以上人民政府及其部门指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构不需要认定） 公益性社会团体《财政部 国家税务总局 民政部关于公布获得2014年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》 财税〔2014〕69号 公益性群众团体 财税【2013】29号 《关于确认中国红十字会总会中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2012年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》、《关于确认中国红十字会总会 中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2013年度公益性捐 赠税前扣除资格的通知》 财税〔2013〕79号¡扣除标准（标准）：不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额第18行 利息支出¡一、非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出 条例38条¡关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融 企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性国家税务总局公告2011年第34号） 第18行 利息支出¡“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构 ¡“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率 第18行 利息支出¡二、非金融企业向个人借款发生的利息支出 国税函【2009】777号¡企业向股东或其他与企业有关联关系的以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的： 1.其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2. 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 3.企业与个人之间签订了借款合同。

第18行 利息支出¡三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出 国税函[2009]312号 不准扣除¡例 A公司2014年1月1日成立，注册资本100万，注册时一次性到位60万，章程约定2014年7月1日剩余的40万到位，但直到10月31日才到位30万元，其余到12月31日尚未到位2014年3月1日向银行贷款40万元，年利率7%，贷款期限1年，该公司2014年就40万元的利息支出需要调整吗？¡会计计提利息为 万¡税法上不准扣除为 万 调减财务费用万第18行 利息支出¡非金融企业向关联方借款发生的利息支出 财税【2008】121号 国税发【2009】2号¡ 除（企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料、并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业实际税负不高于境内关联方的）外，其关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业5:1；其他企业2:1.¡ 直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息（超过比例的利息），按照股息和利息分别适用的所得税税率差补正企业所得税，如已扣缴的所得税款多于按股息应征所得税款，多出的部分不予退税。

u帐载金额就是调增金额帐载金额就是调增金额－第－第19行行“罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失”，不包括商业活动形成的违约金、银行，不包括商业活动形成的违约金、银行罚息、商业罚款和诉讼费罚息、商业罚款和诉讼费－第－第20行行“税收滞纳金、税收滞纳金、加收利息（加收利息（关联方关联方之间）之间）”－第－第21行行“赞助支出赞助支出” （非广告性质）（非广告性质）－第－第27行行“与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出”第第19-21行行 不得扣除项的调整（不得扣除项的调整（全额调增全额调增））u会计核算的与未融资收益相关并在当期确会计核算的与未融资收益相关并在当期确认的财务费用认的财务费用－债券溢价或折价的调整－债券溢价或折价的调整－实际利率法－实际利率法－融资租赁，租赁额与现值之间的差异－融资租赁，租赁额与现值之间的差异第第22行与未实现融资收益相关在当期行与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用确认的财务费用主要是会计上考虑了未来现金流的时间价值，将未来现金流主要是会计上考虑了未来现金流的时间价值，将未来现金流和现值之间的差额通过未实现融资收益财务费用核算，税法和现值之间的差额通过未实现融资收益财务费用核算，税法坚持历史成本原则坚持历史成本原则一般还有其他差异调整，融资租赁的折旧、摊销调整一般还有其他差异调整，融资租赁的折旧、摊销调整第23行 手续费、佣金支出¡ 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%、人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额10%¡ 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

财税〔2009〕29号 房地产开发经营企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除 国税发〔2009〕31号 国家税务总局公告2012年第15号¡从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除¡电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售入网卡、充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除u分期收款成本调整u填报维简费、安全生产费用、预提费用、维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债预计负债等跨期扣除项目调整情况－会计上预提时扣，实际发生时冲预提－会计上预提时扣，实际发生时冲预提－税收上预提不允许扣，实际发生时可以扣－税收上预提不允许扣，实际发生时可以扣第第26行跨期扣除项目行跨期扣除项目维简费、安全生产费用支出形成固定资产维简费、安全生产费用支出形成固定资产的，会计上不再提折旧，税法可以提，应的，会计上不再提折旧，税法可以提，应通过通过5080折旧摊销表调整折旧摊销表调整第第31行行 资产折旧、摊销的调整资产折旧、摊销的调整 A105080¡调整原因：折旧年限；折旧方法；计提原值；折旧范围或同时Ø税收金额中应剔除不征税收入形成的折旧、摊销部分税收金额中应剔除不征税收入形成的折旧、摊销部分Ø具体某一固定资产，只填第具体某一固定资产，只填第5列或第列或第6列的其中一列列的其中一列（要么正（要么正常折旧、要么加速折旧）常折旧、要么加速折旧）u固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表 A105081u只统计固定资产新加速折旧的优惠数据只统计固定资产新加速折旧的优惠数据 －按财税〔－按财税〔2014〕〕75号文，六大行业固定资产加速折旧、缩号文，六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单项固定资产短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单项固定资产价值低于价值低于5000元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况计情况 按国税发按国税发〔〔2009〕〕81号规定的固定资产加速折旧，不填报。

号规定的固定资产加速折旧，不填报第32行 资产减值准备金¡调整持有期间提取、价值转回等的资产减值准备 u所得税法第十条规定，下列支出不得扣除所得税法第十条规定，下列支出不得扣除－（七）未经核定的准备金支出；－（七）未经核定的准备金支出；u实施条例第五十五条规定，未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、实施条例第五十五条规定，未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出 －经批准的特殊行业，一定时期内可以提－经批准的特殊行业，一定时期内可以提－主要有金融、保险、证券、期货、中小企业信用担保机构－主要有金融、保险、证券、期货、中小企业信用担保机构u不允许税前扣除的资产减值准备不允许税前扣除的资产减值准备－通过－通过A105000纳税调整表第纳税调整表第32行进行调整行进行调整u特殊行业准备金特殊行业准备金－通过－通过A105120准备金调整明细子表，转纳税调整表准备金调整明细子表，转纳税调整表A105000第第38行行申报表填写说明申报表填写说明－不允许扣除的资产减值准备金－不允许扣除的资产减值准备金u一般情况下一般情况下－借记资产减值损失，贷记相关科目，第－借记资产减值损失，贷记相关科目，第32行第行第1列列>0，应纳税调增，填入第，应纳税调增，填入第32行第行第3列列u特殊情形下，应贷记资产减值损失，这时特殊情形下，应贷记资产减值损失，这时候应该纳税调减，第候应该纳税调减，第32行第行第1列为负，其列为负，其绝对值填入第绝对值填入第32行第行第4列列－计提减值准备后，相关资产的价值得以恢复的，应在原－计提减值准备后，相关资产的价值得以恢复的，应在原计提的金额类，按恢复增加的金额，借记相关科目，贷计提的金额类，按恢复增加的金额，借记相关科目，贷记资产减值损失记资产减值损失－应计提的坏帐准备小于帐面余额的－应计提的坏帐准备小于帐面余额的第33行资产损失 （资产损失 税前扣除及纳税调整明细表A105090）¡资产损失的时间确认 实际资产损失：应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除； 法定资产损失：应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

¡企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除未经申报的损失，不得在税前扣除 资产损失的金额¡资产损失金额一般为资产净值减除保险赔款、责任人赔款和处置收入后的余额资产净值是指资产的计税基础减除已经按照税法规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额¡注意：1.计税基础还是账面净值¡2.计提减值准备后相应资产损失的处理¡3.管理不善进项税额的处理管理不善进项税额的处理¡某企业因火灾原因毁损一批原材料160000元，该批原材料增值税进项税额为27200元收到各项赔款15000元，残料入库2000元报经批准后，应计入“营业外支出”科目的金额为多少？目前实务操作中，财务人员给出的答案有两个：¡• 第一个答案：在进项税额可以抵扣的情况下为143000元 计算过程：160000－15000－2000＝143000（元）¡• 第二个答案：在进项税额不可以抵扣的情况下为170200元 计算过程：160000＋27200－15000－2000＝170200（元） 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 以前年度应扣未扣的损失以前年度应扣未扣的损失u应向税务机关说明并作专项申报扣除应向税务机关说明并作专项申报扣除－法定资产损失不能追溯扣除，只能在申报年度扣－法定资产损失不能追溯扣除，只能在申报年度扣－实际资产损失一般允许追溯－实际资产损失一般允许追溯5年，特殊原因形成年，特殊原因形成的损失经国家税务总局批准后可适当延长的损失经国家税务总局批准后可适当延长u多缴税款多缴税款可在追补确认年度抵扣，不足抵扣的，可在追补确认年度抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

向以后年度递延抵扣 －追补扣除后若出现亏损的，应先调整资产损失发－追补扣除后若出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理税务处理 总分机构资产损失的申报总分机构资产损失的申报总机构所在地总机构所在地税务机关税务机关总机构总机构二级分支机构二级分支机构所在地税务机关所在地税务机关二级分支机构二级分支机构分支机构资产损分支机构资产损失；跨地区分支失；跨地区分支机构打包资产损机构打包资产损失失总机构总机构自身资自身资产损失产损失资产损失申报形式资产损失申报形式u清单申报清单申报（填（填A105090表相应行）表相应行）－可按会计核算科目汇总，然后将汇总清单报税务－可按会计核算科目汇总，然后将汇总清单报税务机关，有关资料留存备查机关，有关资料留存备查 －商业零售企业清单申报范围，－商业零售企业清单申报范围，2014年年3号号u专项申报专项申报（填（填A105091表转表转A105090表对应行）表对应行）－应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计－应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

核算资料及其他相关的纳税资料四、特殊事项调整项目¡企业重组（填写A1050100）¡政策性搬迁（填写A105110）第38行 特殊行业准备金 A105120¡适用于保险公司、证券行业、期货行业、金融企业、中小企业信用担保机构等特殊行业准备金会计处理、税法规定及纳税调整情况第39行 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额¡填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法的规定计算的特定业务的纳税调整额 41行 特别纳税调整应税所得¡“调增金额”填报纳税人特别调整规定自行调增的当年应税所得；¡ “调减金额”填报纳税人依据双边预约定价或者转让定价相应调整蹉商结果的通知，需要调减的当年应税所得u政策规定：政策规定：u居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税法第法第50条条u企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额核算应纳税所得额条例第条例第125条条u总机构按照规定计算总机构和分支机构的企业总机构按照规定计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

构就地办理税款缴库或退库总局总局57号公告号公告－分配比例一经确定，除特殊情况外当年不得调整－分配比例一经确定，除特殊情况外当年不得调整－如有变动，以最后一次为准－如有变动，以最后一次为准跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税的填报跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税的填报u政策规定政策规定 可变动分配比例的情形可变动分配比例的情形－－汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税－－汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

得税跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税的填报跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税的填报跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税的填报跨地区经营汇总纳税企业年度分摊所得税的填报u应纳税额计算应纳税额计算－跨地区经营企业应补（退）税款的分配－跨地区经营企业应补（退）税款的分配u境外设立的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税，境外设立的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税，境外产生的境外产生的应补税款集中在总机构入库应补税款集中在总机构入库－总实际应纳－（境外实际应纳）＝本年用于分配税款－总实际应纳－（境外实际应纳）＝本年用于分配税款－本年用于分配税款－累计已预缴税款＝应补分配税款－本年用于分配税款－累计已预缴税款＝应补分配税款u本年累计已预缴税款本年累计已预缴税款 = 本年预缴已分摊的所得税本年预缴已分摊的所得税+ 建筑项目部预分的所得税额建筑项目部预分的所得税额境外所得税收抵免计算行次行次项项 目目金金 额额1 1一、总机构实际应纳所得税额一、总机构实际应纳所得税额A100000A100000第第3131行　行　2 2 减：境外所得应纳所得税额减：境外所得应纳所得税额A100000A100000第第2929行行3 3 加：境外所得抵免所得税额加：境外所得抵免所得税额A100000A100000第第3030行　行　4 4二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税 1- 1-（（2-32-3））境内所得税境内所得税　　5 5三、本年累计已预分、已分摊所得税（三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+96+7+8+9））　　6 6 （一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额根据缴款书确认　根据缴款书确认　7 7 （二）总机构已分摊所得税额（二）总机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认　根据预缴分配表确认　8 8 （三）财政集中已分配所得税额（三）财政集中已分配所得税额根据预缴分配表确认　根据预缴分配表确认　9 9 （四）总机构所属分支机构已分摊所得税额（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认　根据预缴分配表确认　1010 其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认　　1111四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-54-5））境内所得　境内所得　1212 （一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%11×25%））+16+16行行= =A100000A100000第第3434行行1313 （二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%11×25%））　　 A100000A100000第第3535行行1414 （三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（（11×50%11×50%））　　1515 其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额税额A100000A100000第第3636行行　　1616五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-32-3））境外所得应纳税额境外所得应纳税额　　1717六、总机构本年应补（退）的所得税额（六、总机构本年应补（退）的所得税额（12+13+15+1612+13+15+16））由总机构申报入库金由总机构申报入库金额额　　企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表总机构纳税总机构纳税人识别号人识别号应纳所得税额应纳所得税额总机构分摊所总机构分摊所得税额得税额 总机构财政集总机构财政集中分配所得税额中分配所得税额分支机构分摊分支机构分摊所得税额所得税额　　=A109000=A109000第第1111行行““总机构本总机构本年应补（退）年应补（退）的所得税额的所得税额””　　=A109000=A109000第第1212行行““总机构分总机构分摊本年应补摊本年应补（退）的所得（退）的所得税额税额””　　=A109000=A109000第第1313行行““财政集中分配财政集中分配本年应补（退）本年应补（退）的所得税额的所得税额””　　=A109000=A109000第第1414行行““总机构所总机构所属分支机构分属分支机构分摊本年应补摊本年应补（退）的所得（退）的所得税额税额””分分支支机机构构情情况况分支机分支机构纳税构纳税人识别人识别号号分支机构名称分支机构名称三项因素三项因素分配分配比例比例分配所得税额分配所得税额营业营业收入收入职工职工薪酬薪酬资产资产总额总额合计合计——　　　　　　　　　　1.总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表。

配表、各分支机构的年度财务报表→总机构计算下一年度分摊比例的依据总机构计算下一年度分摊比例的依据2.分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）→核对分支机构所得税分配额与预缴实际入库额核对分支机构所得税分配额与预缴实际入库额汇总纳税企业年度申报表填报汇总纳税企业年度申报表填报u总分支机构处于不同税率地区的总分支机构处于不同税率地区的－先按分配比例分摊应纳税所得额；－先按分配比例分摊应纳税所得额；－分别按各自适用税率计算出应纳税额后－分别按各自适用税率计算出应纳税额后加总计算出应纳税额加总计算出应纳税额－再按分配比例分摊就地缴纳的税款－再按分配比例分摊就地缴纳的税款汇总纳税企业年度申报表填报汇总纳税企业年度申报表填报八、弥补亏损明细表的变化¡一是“以前年度”的表达方式发生变化¡二是将现行申报表中的“盈利额或亏损额”直接表达为“纳¡税调整后所得”，且与主表“纳税调整后所得”不一定相同¡三是增加了合并、分立“转出”可弥补亏损额的填报¡四是将现行申报表中的“当年可弥补的所得额”改为“当年¡可弥补的亏损额”九、税收优惠明细表的变化¡一是不设税收优惠汇总表¡二是依据税收优惠类别新设5张2级附表¡三是根据需要新设6张3级附表 谢 谢！研发费用加计扣除优惠明细表A107014¡例：例：A企业企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入共投入85万元，其中直接消耗的材料费用万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于万，专门用于研发活动的有关折旧费研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费形资产摊销费10万元，中间试验费用万元，中间试验费用20万元。

最终符万元最终符合资本化条件的有合资本化条件的有45万元，其余万元，其余40万元费用化处理万元费用化处理85万元总投入中万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），税收入条件并已做不征税收入处理），40万中有万中有10万万符合资本化条件，符合资本化条件，30万进行了费用化处理以往年度研万进行了费用化处理以往年度研发形成无形资产发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为万元，当年加计摊销额为10万研发形成的无形资产均按直线法研发形成的无形资产均按直线法10年摊销研发费用加计扣除优惠明细表A107014¡填报过程填报过程（一）年度研发费用合计=85（二）可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分=85-40=45（三）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额×50%=（40-30）×50%=5（四）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）×50%÷（五）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额纳税调整后所得与所得减免填报举例纳税调整后所得与所得减免填报举例情形情形应税项目应税项目所得所得减免税项目减免税项目所得所得主表“应纳税调整后所得A106000计算本年纳税调整后所得”的所得减免A106000本年“纳税调整后所得11003013030100230100130100303-30100707004100-30700705-100-30-1300-1306-30-100-1300-130730-100-700-708-10030-700-70。