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浅议IT行业会计核算中完工百分比的运用刘江红随着我国IT行业蓬勃发展，越来越多IT中小企业不断加入 创业板和中小板IPO进程中，收入的确认方法引起广泛关注，其中尤 其用交付使用百分比法确认提供劳务收入成为关注焦点在2014年证 监会在投资者保护的风险警示中发布了《关于上市公司进一步规范完 工百分比法应用建成的监管通报》，通报中证监会重点谈到在日常监 管和现场检查中，查觉采用此方法主要集中集中在IT行业软件开发、 技术服务类公司，在执行完工百分比法中问题较为突出完工百分比法的运用容易被投资者、中介机构等报表使用者 诟病企业人为操控及调节营业利润；另外由于企业查证一般根据会计 准则计算完工程度确认收入，而开具发票的时间一般要等到企业根据 合同完成一定的且达到验收节点后，致使税务纳税申报过程中存财务 报表与流转税申报表中营业收入不一致的现象，企业在日常实际操作 中面临考虑如何解决诸多矛盾问题科川以后谨慎选用此原理方法反映 真实的财务信息在《企业会计准则第14号》第十条原文规定“企业在资产负 债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计的，应当采用完工百分比 法确认提供劳务收入采用完工百分比法确认提供劳务收入时，首 先应该了解自身企业之中在财务核算当中是否适用此方法？完工百分 比法，指按照顺利完成提供劳务交易的完成程度确认收入和费用的方 法，规定仅适用于提供劳务的大宗交易。

当劳务的开始和完成分属不 同的会计年度，为准确反映每一每一会计年度的收入、费用和利润情 况，企业资产在应负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用在IT行业实际业务中，企业在资产负债表日存在大量的跨年 度未完工项目，需要考虑如下因素方可慎重选用此方法如以下任一 条件则易造成数据失实，则需采用项目完工后一次性结转收入及成本 的方法1.各项财务指标相对稳定，当选择完工标准差法时，催生各 会计期间财务指标一般不会产生偏大的波动，不会无法影响报表使用 者的判断；2 .企业是否己建立完备的项目预算管理体系，做到根据项目 现场实施情况变化及时调整预计合同总成本，以及项目执行部门与财 务部门的共享信息及时、准确、完整，避免财务部门使用未经执行部 门实时更新并的资料对外提供核实报送财务信息；3 .在结算日能够提供外部相关证据如第三方监理方或客户签 署的完工鲁让县直入度报告，佐证与相同根据会计准则确定的完工进 度相近；4 .财务核算评价体系健全，对已发生总成本、已完工结转收 入、成本等明细科目管理工作的归集和核算工作准确无误，确保根据 开建进度计算的收入和成本相匹配完工程度在竣工会计准则中明确规定可以用三种方法确定： ⑴根据对经已完工的测量取得；（2）按己提供的劳务占估计的工程总 量的百分比确定；（3）按已发生的工程成本占估计的总成本的百分比确 定。

由于方法财务人员实务操作中相对容易取得，往往成为首选，这 有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工 进度可以由民营企业企业内部控制，利润率利用成本人为调节利润和 利润，不能真实地反映重点项目的财务数据为避免人为操控，在结 算日要求投资项目实施部门提供外部相关证据如第三方监理方部门负 责人或客户签署的完工进度缓慢报告无论采用何种数学方法，在结 算日都需外部证据外部验证与根据会计准则确定相异的完工进度才能 计算出准确收入、成本等数据；当二者进度存在明显差异情况进第三 方监理方或客户认可的实施说明度与企业存在不同看法，业务人员应根据孰低原则，选择较低进度，避免预计不充分导致以后会计期间做 大量账务调整工作在实务核算过程中会，只有在预计总成本合理、实际成本及 时归集到位的情况下，动工百分比才会准确，确认的收入成本才真实 中小企业不仅需要考虑批判性客观真实反映财务报表的准确性，还应 兼顾根据发票金额缴纳流转税、所得税的合法性首先，从对会计科目设置开始，在成本归集时，主要添加会 计科目“劳务成本”，本科目核算实施项目现场的设备、材料、人工 费及项目相关税金等直接成本成本主要帐务处理如下：会发生项目实施成本时借：劳务成本（按项目核算）贷：银行存款、应付帐款、应付票据等科目根据合同要求开具发票或结算凭证时，可以选用“开票待确 认收入”的科目，也可以选用其他科目作为核算过渡性科目，此科目 属于过渡性开票备查科目，投资金额核算根据合同开具但按会计准则 不能确认收入的排期金额，可通过此科目核对并填列流转税申报表的 开票收入金额；如果为增值税，则为不含税价。

本科目可按开票的种 类实施明细科目核算主要账务处理：当企业根据相关合同约定，向客户开票时，借：应收帐款（按客户核算）贷：开票待确认收入（按项目核算）应交税金（增值税/营业税）企业收到客户付款后，借：银行存款贷：应收帐款（按客户核算）期末计算方法按完工百分比计算理应结转的收入、成本和费 用：本期末枪枝弹药止劳务的完工程度即完工百分比=到本期止 累计发生的实际成本+估计合同总成本X100%本期应确认的收入=劳 务总收入X本期末止劳务的完工程度一上期也已确认的收入本年确认的成本费用=劳务总成本X本期末止劳动合同的完 成程度一上期己确认的费用确认项目收入、成本和费用时，借：开票待确认收入（按项目核算）贷：营业收入（按项目核算）借：营业成本（按项目核算）贷：劳务成本（按项目核算）在按开工进度确认提供劳务收入时，按照合同要求开具发票 进度与财务根据完工程度财务推算确认的收入存在不一致情况开 票待确认收入”科目起到一个开票备查科系簿的作用，贷方发生额反 映项目按照合同要求开具的发票信息，借方发生额反映项目已结转收 入；此科目能够核对帐务应收账款和收入的正确性，期末也不需要来 判断是否是提前开票调整收入。

第三方监理方或客户签署的完工进度 报告，按工作量认可的收入大多企业按完工进度计算确认的收入，是 因为工作量签证通常滞后于结算收入便是认可的会计期间在财务报 表列报中“开票待确认收入”本科目期末余额永远保持为0,如有余额 往往为贷方余额可以直接充抵应收账款余额对于资产负债表，完工 主要影响报表科目是存货及往来科目针对财务报表与境况税务申报表中营业收入不一致的情况， 国税[2008]875号文规定允许企业采用完工百分比法确认提供劳务收入，一经选定不能轻易删改，还需要企业基层工作做好与税务机关积 极沟通及备案工作，避免引起税务纠纷在实际操作过程中其，只要企业跨国公司建立并完善各项内 部控制制度，各职能部门与财务部门做好扎实的基础工作，才能及时、 准确地反映企业真实的财务状况及经营成果法令科学合理运用完工 百分比法确认提供劳务收入不仅能考验各相关行政事务部门整体合作 协同性，也能提高企业提升整体管理水平作者单位：上海银基信息安全技术股份有限公司） 。