流转税简介.docx

流转税简介指以纳税人商品生产、 流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征 税对象的一类税收流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、 消费税、营业税、关税等）是政府 财政收入的重要来源流转税的主要特点是：第一，以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提， 征税范围较为广泛，既包括第一产业和第二产业的产品销售收入，也包括第三产业的 营业收入；既对国内商品征税，也对进出口的商品征税，税源比较充足第二，以商 品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的 影响，可以保证国家能够及时、稳定、可靠地取得财政收入第三，一般具有间接税 的性质，特别是在从价征税的情况下，税收与价格的密切相关，便于国家通过征税体 现产业政策和消费政策 第四，同有些税类相比， 流转税在计算征收上较为简便易行 也容易为纳税人所接受 .流转税作用 1.广泛筹集财政资金 2.能够保证国家及时稳定地取得财政收入3. 配合价格调节生产和消费三大流转税的比较增值税、消费税及营业税是流转税里最主要的三种 税种，其区别如下:1、 从征税对象看 A：流转税的课税对象既包括商品销售额，也包括非商品销售额B：增值税、消费税以商品销售额为主要课税对象，营业税以非商品销售额为主要课 税对象C：增值税的征税范围与营业税的征税范围是相互排斥的：营业税的应税资产是有形动产（征增值税）之外的其他资产，即有形不动产和无 形资产。

营业税的应税劳务是除加工、修理修配（征增值税）之外的所有劳务总之，对于一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，二者互补但不交2、 从税目和税率设计来看 A：增值税、消费税通常按不同商品设置不同税目和 税率，营业税则按不同行业设置税目和税率 B：这一方面是因为各个行业之间的盈利 水平、负税能力不同，另一方面也是为了在保持各行业内部税负公平前提下，体现国 家的产业政策，有利于利用税收进行产业调整、促进产业升级3、 从纳税人计算纳税和税务机关征管来看 增值税、消费税在不同程度上都要计算 抵税，而营业税通常以营业收入全额作为计税依据，计算简便，征管成本相对较低4、 从税负转嫁程度来看 增值税、消费税主要以商品销售额作为课税对象，税负 转嫁程度高 .营业税通常以营业收入作为课税对象，具有了一定直接税的特征，税负 相对难于转嫁•对比，企业所得税的课税对象不过是从营业收入中扣除了成本、费用 的利润总额 5/从税收优惠来看 增值税、消费税的税收优惠相对较少， 营业税的税收优惠相对较多增值税转型增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为 消费型增值税，在现行的生产型增 值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果 实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。

有利于企业进行设备更新 改造，因而颇受企业的欢迎按照“进项税额 ”的扣除方式， 增值税可分为两种类型： 一是只允许扣除购入的原材 料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材 料、固定资产在内，所含税金都允许扣除通常把前者称为 “生产型增值税 ”，后者称为“消费型增值税 ”我国现在实行的是 “生产型增值税 ”增值税转型就是将生产型增 值税转为消费型增值税， 其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金 可以在销项税金中抵扣当然，这将相应减少财政收入，但有利于基础产业和高新技 术产业发展、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国 产品竞争力从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在 税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入但也存在一些缺陷：一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利 于鼓励投资；二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和 基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施另外，对进口国内不能生产的先进设备可以免税，而国内生产的设备所含税 款不能抵扣，也影响内资企业的竞争能力。

为消除重复征税因素，刺激投资，拉动内 需并推动经济结构的战略性调整，自 2004 年 7 月 1 日起，对东北地区的装备制造业 等八大行业实施了增值税转型试点， 并通过采取投资过快增长行业暂不纳入试点范围 和实行增量抵扣等办法，较好地解决了部分行业过热和财政减收两个突出问题在新的形势下，生产型增值税的弊端也越发明显：1、 不利于降低投资税负，影响经济增长生产型增值税 17%的税率相当于消费 型增值税 23%税率的负担水平，对扩大投资带来不利影响2、 不利于促进产业结构调整和技术升级生产型增值税加重了企业机器设备购 置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技 术密集型产业的发展3、 不利于提高国内产品的竞争力生产型增值税导致对进口产品征税不足、对 出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产 品的生产4、 不利于公平内外资企业之间增值税税负现行税制对外商投资企业在投资总 额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税， 对部分进口设备实行免征进口环节增值 税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资 企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。

5、不利于税收管理成本的降低实行 “生产型 ”增值税，企业必须将可抵扣的 购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务 机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本资源税（一）、资源税、级差资源税和一般资源税的概念资源税是对自然资源征税的税种的总称级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人， 由于资源条件的差别所 取得的级差收入课征的一种税一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地矿藏、水流、森 林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个 人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税二）、我国资源税的概念和特点 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人， 就其应税数量征 收的一种税在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国 资源税暂行条例》规定的 矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税资源税的特点：（一） 征税范围较窄 自然资源是生产资料或生活资料的天然来源，它包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、水资源、动植物资源等目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分 级差收入差异较大，资源较为普遍，易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。

随着 我国经济的快速发展，对自然资源的合理利用和有效保护将越来越重要，因此，资源 税的征税范围应逐步扩大中国资源税目前的征税范围包括矿产品和盐两大类二） 实行差别税额从量征收我国现行资源税实行从量定额征收，一方面 税收收入不受产品价格、成本和利润 变化的影响，能够稳定 财政收入：另一方面有利于促进资源开采企业降低成本，提高 经济效率同时，资源税按照 "资源条件好、收入多的多征；资源条件差、收入少的 少征"的原则，根据矿产资源等级分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入三） 实行源泉课征不论采掘或生产单位是否属于独立核算， 资源税均规定在采掘或生产地源泉控制 征收，这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失这与其他税种由独立核算 的单位统一缴纳不同三）资源税的作用1. 调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争2. 加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用3. 与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能4. 以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税开征资源税，旨在使自然资源 条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状 况二、资源税纳税人、征税范围和税率1、资源税纳税人在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人2、 资源税扣缴义务人 在某些情况下，可由收购未税矿产品的单位代为扣缴税款3、 资源税征税范围原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、 盐这 7 类三、资源税应纳税额的计算及减免（一） 资源税计税依据为应税产品的课税数量（二） 资源税应纳税额的计算应纳税额 =课税数量x单位税额 资源税的税目税额幅度表税目 税 额 幅 度原油 8-30 元/吨 天然气 2-15 元/千立方米煤炭 0.3-5 元/吨或者立方米 其他非金属矿原矿 0.5-20 元/吨黑色金属矿原矿 2-30 元/吨 有色金属矿原矿 0.4-30 元/吨盐 固体盐 10-60 元 /吨 液体盐 2-10 元 /吨 资源税税目、税额的调整，由国务院决定。

课税数量：（1） 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量2） 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 其他规定见《中华人民共和国资源税暂行条例》三） 资源税的减免税1. 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税2. 纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的，可照顾减免税3. 国务院规定的其它减免税项目营业税特点 （一）征税范围广、税源普遍 .营业税的征税范围包括在我国境内提供应税 劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的 领域第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广 泛性和普遍性随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长 （二）以营业额为计税依据，计算方法简便 .营业税的计税依据为各种应税劳 务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额）， 税收收△不受成本、费用高低影响，收入比较稳定营业税 [1实行比例税率，计征 方法简便三）按行业设计税目税率营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税 项目的种类、品种设置 税且、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不 同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、 税率不同。

营业税税率设计的总体水平较低纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收 取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他 运输企业承运乘客或者货物的， 以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营 业额二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游 企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额三） 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的， 以工程的全部承包额减去付给分包 人或者转包人的价款后的余额为营业额四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息 后的余额为营业额五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后 的余额为营业额六）财政部规定的其他情形下列项目免征营业税 ： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍， 殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供 的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务， 学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、 牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览 馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、 宗教活动的门票收入。

七）科研单位取得的技术转让收入。