关税易错问题总结.doc

关税易错问题总结１.倒扣价格法问题注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含增值税）就得慢慢计算了，由于此价格中几乎什么税均有,最后目的是把关税完税价格算出来境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税＋货品从海关运回的运费，保险费，装卸费+境内发生的一切与销售活动有关的费用+公司销售时获得的利润+内销增值税 　 例：甲商店销售一批进口货品,零售收入35．3925万,该店成本利润率10%，进口关税税率10%，消费税率20％，问：甲为一般纳税人时，（1)该批货品进口已纳关税,消费税分别是多少？(2)本期应纳增值税多少?ﻫ　　解答:此题需用倒扣计算法ﻫ　　销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格 完税价格=｛35．3９25/［（1+17%)（１+10%)]-3５.3９25／[（1+１7%）(1+10%）]×２０％}/(1＋1０%)(其中不含税销售额中涉及利润，消费税额，关税额，因此应当减去利润,消费税，关税）ﻫ 　进口环节关税=完税价格×10％ 　进口环节增值税=完税价格×（1+1０％）/（1-2０%）×17%ﻫ　 进口环节消费税＝完税价格×（1+1０%）/(１-２0%)×2０%或者35。

3925/[（1+17%)(1+１0%]×20%(两者的计算成果一定是同样的，从完税价格公式中可以看出） 　应纳增值税＝35.39２５/（1+17%)×17%-进口环节增值税ﻫ　　2．法定减免和特定减免问题法定减免重要以定量为主，而特定减免中是对特定的货品或特定的进出口业务的减免ﻫ 　例：如下属于关税法定减免项目的是:ﻫ　　Ａ:行邮税额为35元的货品ﻫ　 Ｂ：残疾人专用器材的进口　 Ｃ:外国政府捐赠的进口货品ﻫ D:无价值的随货品进口的样品ﻫ　　解答：ADB和C属于特定减免项目　　３.离岸价格问题离岸价格是指出口货品离境前的总价，其中涉及关税,因此在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格／（1+关税税率),千万不要直接用离岸价格×关税税率，这里很容易忽视ﻫ 　4．进口关税完税价格问题需计入关税完税价格的特殊项目要注意基本上涉及了购买方进口前为货品支付的所有费用,涉及特许权使用费，公司赠送或极低价格予以销售方的货品，但不涉及境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金这里容易把两个特殊状况记漏此外,还需要记住不容许计入关税完税价格的项目,比较容易出错的几种是：（1)进口设备波及的境内修理费，安装费等（２）境内的运费等　 5．买方佣金和卖方佣金问题。

购货佣金又称买方佣金,是对购买方的购货代理人支付的佣金,属于对公司内的佣金，而支付给销售方的属于卖方佣金,是需要并入关税完税价格计算关税的这里很也许搞混淆 　6．留购问题临时进口的货品,交纳相称于关税的保证金后6个月内免税，6个月内复运出境，退回保证金如果公司留购了,按照留购价格计算关税;留购货样，也按留购价格计算关税但要注意,如果公司乐意一次性交纳税款的，应按货品一般完税价格拟定 　例:汽车展览临时进口轿车10辆，2个月后展览结束,A公司乐意购买所有轿车，价格总计10０0万元，试求A公司应纳的关税关税税率２０% 　解答:关税额为１000×20%ﻫ 7．临时进口货品问题临时进口的货品在６个月内免税,但如果货品停留时间超过6个月，应当按照超过时间交纳关税这里应和免税货品补税问题进行比较尚在讨论中） 例:A公司临时进口设备一台,关税完税价格为100万，在境内停留8个月后出境,A公司交纳关税为多少?关税税率20%，该设备税务部门监管时间５年　 解答：临时进口货品6个月内免税，超过部分应当补税,应交纳关税=1０0×２/(５×12）×2０% 　8.免税进口货品补税问题免税进口货品在内销时应当补税,关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值。

ﻫ　　例:Ａ公司符合国家规定鼓励行业，进口用于技术改造设备一台，进口免税,价格10０万元,使用２年后,欲将其销售，则公司销售时应补缴的关税是多少？(此设备税务部门拟定监管时间为５年，关税税率20%)ﻫ　 解答:应补缴关税=１00×（5－2）/5×2０%=1２万 　9．进料加工，来料加工问题税务部门按照实际出口量对进口的材料进行免税但如果转为内销,应当补税加工后波及剩余的边角料的,这两种加工方式的规定有所不同进料加工边角料内销,按加工货品的2%免税，但不能超过３０００元;来料加工边角料按加工货品的2％，但不超过元免税稍微注意一下如果考偏题，也许要考到的　 １0．运费确认问题邮运的以邮费为运费公路铁路运送的，无法拟定运保费的,按照货品价格的1%拟定运保费保险费无法拟定的，按照货品加运费的0.3%来拟定保险费这个地方不能忽视，此前可是考过计算的 　11．自驾进口运送工具问题自驾进口的,其运费可以不计牵涉到背面的关税计算，因此也要注意 12．关税征收问题申报时间为运送工具报关当天的1４日内交纳时间为海关填发税款交纳书当天的15日内 　1３.滞纳金问题波及到滞纳金的，按交纳时间最后期限的后一天开始算起，计算天数是个需要注意的地方，天数一错，答案就错了。

因此应当引起注意　　1４．关税强制执行问题关税的强制执行不涉及罚款的行为只有两种，抵顶和强制交纳ﻫ　 15．边境地区贸易问题边境互市贸易日交易额在3０00元以内的，免税边境贸易公司销售除烟酒外货品减半征收注意是减半而不是免税ﻫ 　１6.所有加工生产地和实质性加工生产地的问题是确认关税税率的前提,其中实质性加工增值达到30%的，为实质性加工生产地按照该地区的关税税率计算关税ﻫ　 17.出口加工区和保税区问题进入出口加工区或从出口加工区出来的货品视同进口与出口已经把出口加工区作为境外了,这里要注意一下ﻫ 　18．出口加工货品和出口修理货品的完税价格拟定问题不要管货品自身价值,按照加工费，辅助材料费,运费，保险，等费用合计拟定,后者按照修理费，辅助材料费,运费,保险等费用拟定,这里很容易忽视,一定要多看一下。