中南财经政法大学中级财务会计05-2_长期股权投资.pdf

Forgetting what is behind and straining toward what is ahead1 5投资-长期股权投资 中 南 财 经 政 法 大 学中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院会 计 学 院INVESTMENTS Chapter 5 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计 中中 Intermediate Accounting 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计 中中 Intermediate Accounting Forgetting what is behind and straining toward what is ahead2 主要内容主要内容 股权投资的分类股权投资的分类 初始计量：合并以外方式取得初始计量：合并以外方式取得 后续计量后续计量(重点重点) :成本法、权益法成本法、权益法 减值与处置减值与处置 成本法与权益法的转换（难点）成本法与权益法的转换（难点） Forgetting what is behind and straining toward what is ahead3 对投资的分类对投资的分类-准则准则2006 可供出售可供出售 交易性 投资 交易性 投资 持有至 到期 持有至 到期 债权债权债权债权 长期股 权投资 长期股 权投资 股权股权股权股权 成本法、权益法成本法、权益法 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead4 一、长期股权投资的范围一、长期股权投资的范围 下述四种类型属于长期股权投资的核算范 围： 下述四种类型属于长期股权投资的核算范 围： 控制：对子公司投资控制：对子公司投资 共同控制：对合营企业投资（存在其他合营 方） 共同控制：对合营企业投资（存在其他合营 方） 重大影响：对联营企业投资重大影响：对联营企业投资 其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重 大影响，活跃市场中 其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重 大影响，活跃市场中无报价无报价，且公允价值，且公允价值不能 可靠计量 不能 可靠计量 注意：除上述类别以外的其他权益性投资都 视同金融工具（有公允价值）进行处理。

注意：除上述类别以外的其他权益性投资都 视同金融工具（有公允价值）进行处理 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead5 二、长期股权投资的入账价值二、长期股权投资的入账价值 初始投资成本的确定：初始投资成本的确定： 原则：投资方实际支付的价款，扣除已宣 告且尚未发放的现金股利或利润 原则：投资方实际支付的价款，扣除已宣 告且尚未发放的现金股利或利润 运用：运用： 企业合并取得的长期股权投资企业合并取得的长期股权投资 同一控制的企业合并同一控制的企业合并 非同一控制的企业合并非同一控制的企业合并 非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead6 借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并日，取得被合并方所有者权益（合并日，取得被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额）的份额） 应收股利应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利）（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并方在合并中支付资产的账面价值）贷：资产（合并方在合并中支付资产的账面价值） 负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值）负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值） 股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值）股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值） 资本公积资本公积股本溢价（借贷方差额）股本溢价（借贷方差额） 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不 够冲销，应依次冲合并方的 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不 够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积盈余公积”与与“利润分配利润分配未分 配利润 未分 配利润”。

长期股权投资：同一控制的合并长期股权投资：同一控制的合并 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead7 长期股权投资：同一控制的合并长期股权投资：同一控制的合并 2010年年6月月30日，日，P公司向同一集团内公司向同一集团内S公司的原股东定 向增发 公司的原股东定 向增发1500万股普通股万股普通股(每股面值为每股面值为1元，市价为元，市价为13.02 元元)，取得，取得S公司公司100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S公司 实施控制合并后 公司 实施控制合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经 营两公司在企业合并前采用的会计政策相同合并日， 公司仍维持其独立法人资格继续经 营两公司在企业合并前采用的会计政策相同合并日， S公司的账面所有者权益总额为公司的账面所有者权益总额为6606万元 合并日合并日P公司在其账簿中应确认对公司在其账簿中应确认对S公司的长期股权投资， 账务处理为： 公司的长期股权投资， 账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资6606 贷：股本贷：股本1500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价5106 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead8 长期股权投资：非同一控制的合并长期股权投资：非同一控制的合并 核算原则：核算原则：公允价值公允价值 投资成本的确定：合并方的合并成本投资成本的确定：合并方的合并成本 合并方的合并成本合并方付出的资产、承 担债务或发行权益性证券的公允价值 合并方的合并成本合并方付出的资产、承 担债务或发行权益性证券的公允价值 合并方支付的资产如为非货币性资产，其公 允价值与账面价值之间的差额，应作为资产 处置损益计入当期利润表。

合并方支付的资产如为非货币性资产，其公 允价值与账面价值之间的差额，应作为资产 处置损益计入当期利润表 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead9 长期股权投资：非同一控制的合并长期股权投资：非同一控制的合并 主要账务处理如下：主要账务处理如下： 借：长期股权投资（合并成本公允价值）借：长期股权投资（合并成本公允价值） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并企业支付资产的账面价值）贷：资产（合并企业支付资产的账面价值） 负债（合并企业承担债务的入账价值）负债（合并企业承担债务的入账价值） 银行存款（合并中的直接相关费用）银行存款（合并中的直接相关费用） 贷贷/借：营业外收入借：营业外收入/支出（资产处置损益）支出（资产处置损益） 资产处置损益表明合并方支付的相关资产上的处 置利得或损失已经实现注意区别同一控制下的 资产处置损益表明合并方支付的相关资产上的处 置利得或损失已经实现注意区别同一控制下的 “资本公积资本公积” Forgetting what is behind and straining toward what is ahead10 如果上述合并中涉及到存货如果上述合并中涉及到存货 借：长期股权投资（合并成本，公允价）借：长期股权投资（合并成本，公允价） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价）贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（其他业务支出）借：主营业务成本（其他业务支出） 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料） 说明：存货处置按出售处理说明：存货处置按出售处理 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead11 长期股权投资：非同一控制的合并长期股权投资：非同一控制的合并 A公司于公司于3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权。

合并前的股权合并前 A与与B存在任何关联方关系存在任何关联方关系 合并中，合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价 值与公允价值如下： 公司支付的有关资产在购买日的账面价 值与公允价值如下： 3 0002 400专利技术专利技术 2 400 12 600 9 600 公允价值公允价值 2 400 8 400 6 000 账面价值 土地使用权 账面价值 土地使用权(自用自用) 银行存款 小 计 项目 银行存款 小 计 项目 土地使用权和专 利技术的账户： 无形资产： 土地使用权和专 利技术的账户： 无形资产：9600 累计摊销：累计摊销：1200 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead12 续续 借：长期股权投资借：长期股权投资15 000 累计摊销累计摊销1 200 贷：无形资产贷：无形资产9 600 银行存款银行存款2 400 营业外收入营业外收入4 200 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询 等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计 入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券 或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债 务性证券的初始确认金额。

购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询 等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计 入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券 或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债 务性证券的初始确认金额2010.7准则解释第准则解释第4 号）号） Forgetting what is behind and straining toward what is ahead13 非合并形成的长期股权投资非合并形成的长期股权投资 现金购入：现金购入： 买价直接相关费用税金其他必要支出（应收股 利除外） 买价直接相关费用税金其他必要支出（应收股 利除外） 发行权益性证券取得：发行权益性证券取得： 投资成本为所发行权益性证券的公允价值投资成本为所发行权益性证券的公允价值 证券发行的手续费、佣金等，应从证券溢价发行收入 中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配 利润 证券发行的手续费、佣金等，应从证券溢价发行收入 中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配 利润 投资者投入的对第三方投资：按照投资合同或协 议价作为初始投资成本（不公允除外） 投资者投入的对第三方投资：按照投资合同或协 议价作为初始投资成本（不公允除外） 其他：按照相关准则处理其他：按照相关准则处理 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead14 1、、现金购入：买价现金购入：买价 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 2、、发行权益性证券取得：发行证券公允价发行权益性证券取得：发行证券公允价 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3、、收到对第三方投资：按照合同价收到对第三方投资：按照合同价 借：长期股权投资借：长期股权投资对第三方对第三方 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 分录分录 Forgetting what is behind and straining toward what is ahead15 投资入账价值投资入账价值例例 甲公司于甲公司于2009年年5月月10日以每股日以每股7.5元 的价格取得乙公司 元 的价格取得乙公司10万股股票，准备长 期持有。