企业所得税课件完整版[205页].pptx

让我们共同进步！ starting企业所得税 本期课题 以下内容 仅简述中华人民共和国企 业所得税法部分条款规定 好 好 學 習天 天 向 上 Part 1 企业所得税的概念及纳税人Part 1 企业所得税的概念及纳税人 企业所得税的概念 企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为 计税依据而征收的一种税 以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据 以量能负担为征税原则 实行按年计征、分期预缴的征管办法 Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人 一 企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 为企业所得税的纳税人 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不 适用企业所得税法 Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人 二 企业所得税的纳税人 根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企业所得 税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不 同的纳税义务 两个标准满足其一，即为我国的居民企业 Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人 二 企业所得税的纳税人 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

格力集团有限公司及旗下各子公司都是我国的居民企业 居民企业承担“全面”纳税义务，就其境内、境外全 部所得纳税 Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人 二 多选题 依据企业所得税法的有关规定，属于企 业所得税纳税人的有（ ） A. 合伙企业 B. 个人独资企业 C. 有限责任公司 D. 股份有限公司 Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人 CD Part 2 企业所得税的征税范围Part 2 企业所得税的征税范围 居民企业的征税对象 Part 2 企业所得税的征税范围 一 1销售货物所得 2 3 4 提供劳务所得 转让财产所得 权益性投资所得 5利息所得 租金所得 6 7 8 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 两 条 标 准 居民企业 非居民企业 在境内设立机 构、场所 实际管理机 构设在中国 境内 在中国境内 成立 在境内未设机 构、场所 境内外所得 无限纳税义务 就其所设机构、场所取得 的来源于中国境内的所得 发生在中国境外但与其所 设机构、场所有实际联系 的所得 虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联 系 来源于境内所得 有限纳税义务 二 居民企业与非居民企业的征税对象 【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立 分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国 境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得 与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业 所得税的应税收入总额为（ ）万元。

A.500 B.580 C.700 D.780 【答案】C Part 2 企业所得税的征税范围 应税所得来源地标准的确定 Part 2 企业所得税的征税范围 三 3、 不动产转让所得：按照不动产所在地 转让财产所得 动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地 1、销售货物所得：按照交易活动发生地 2、提供劳务所得：按照劳务发生地 应税所得来源地标准的确定 Part 2 企业所得税的征税范围 三 4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所 得的企业所在地 5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支 付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照 负担、支付所得的个人的住所地 Part 2 企业所得税的征税范围 单选题 依据企业所得税法的规定，下列各项中 按负担所得的所在地确定所得来源地的是 （ ） A. 销售货物所得 B. 权益性投资所得 C. 动产转让所得 D. 特许权使用费所得 【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者 按照负担、支付所得的个人的住所地确定 D Part 2 企业所得税的征税范围 【例题多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来 源地的确定的说法，正确的有（）。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确 定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在 地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD Part 3 企业所得税的税率Part 3 企业所得税的税率 基本税率 企业所得税的基本税率为25% Part 3 企业所得税的税率 一 低税率与优惠税率 Part 3 企业所得税的税率 二 2、15%：国家重点扶持的高新技术企业 3、10%的优惠税率：详见有关规定 符合条件的小型微利企业 非居民企业符合条件的所得（现减按10%征收） 1、20% 低税率与优惠税率 Part 3 企业所得税的税率 二 非居民企业 境内外所得 在境内设立 机构、场所 虽设立机构、场所但取得的 所得与其所设机构、场所没 有实际联系 在境内未设 机构、场所 取得的来源于中国境内的所得 源于境外但与其所设机构、场 所有实际联系的所得 来源于境内所得 居民企业 25% 25% 20% 基本税率 低税率10% 两档优惠税率 20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业 15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。

居民企业 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所 有联系的非居民企业 25% 在中国境内未设立机构、场所的 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的 非居民企业20% 实际征税时适用10% 的税率 Part 3 企业所得税的税率 Part 3 企业所得税的征税范围 【例题多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（ ） A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的 非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系 的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB Part 4 收入总额Part 4 收入总额 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额会计利润 企业应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额 直接计算法： 应纳税 所得额 企业每一 纳税年度 的收入总 额 不征税 收入 各项 扣除 允许弥补的 以前年度亏损 免税 收入 应纳税所应纳税所 得额得额 会计利润会计利润 根据税法计算得出，税收概念 根据会计规定计算得出，会计概念 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法 律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规 的规定计算。

差异 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收 入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属 于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期 的收入和费用 间接计算法： 应纳税 所得额 会计利润 总额 纳税调整项 目金额 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 ，为收入总额 Part 4 收入总额 一 收入总额 1、销售货物收入 企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品 以及其他存货取得的收入 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权 责发生制原则和实质重于形式原则 Part 4 收入总额 一 收入总额 1、销售货物收入 Part 4 收入总额 一 销售方式销售货物收入的确认 托收承付办妥托收手续 预收款发出商品 销售商品需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕 以支付手续费方式委托代销收到代销清单 收入总额 1、销售货物收入 Part 4 收入总额 一 销售方式特殊收入的确认 分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确定销售收入的实现 受托加工制造大型机械设备等 持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进 度或者完成的工作量确认收入 产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入 收入总额 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现 ： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的 主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

Part 4 收入总额 一 Part 3 企业所得税的征税范围 【例题多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收 入实现的条件，正确的有（） A.收入的金额能够可靠地计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移 给购货方 【答案】ACD 收入总额 2、提供劳务收入 企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、 金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研 究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生 保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务 活动取得的收入 Part 4 收入总额 一 收入总额 2、提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠 估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供 劳务收入 Part 4 收入总额 一 收入总额 3、转让财产收入 企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及 其他财产而取得的收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现 Part 4 收入总额 一 收入总额 4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确 认收入的实现 Part 4 收入总额 一 收入总额 5、利息收入 企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者 因他人占用本企业资金取得的收入 Part 4 收入总额 一 收入总额 6、租金收入 企业提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用 权取得的收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的 实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一 次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入， 在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 Part 4 收入总额 一 收入总额 7、特许权使用费收入 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其 他特许权的使用权而取得的收入 非专利技术又称专有技术、技术诀窍它是指不为外界所知、在生 产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各 种技术和诀窍，如独特的设计、造型、配方、计算公式、制造工艺等 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实 现 Part 4 收入总额 一 收入总额 8、接受捐赠收入 企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货 币性资产和非货币性资产。

在实际收到捐赠资产的日期确 认收入的实现 Part 4 收入总额 一 收入总额 9、其他收入 企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资及现金的 溢余收入等）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿 付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账 款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益 等 Part 4 收入总额 一 收入总额 Part 4 收入总额 一 税法确认的收入对应的会计处理 股息、红利等权益性投资收益确认为投资收益 固定资产和无形资产转让收入、现金溢余收 入、接受捐赠收入、债务重组收入、违约金收 入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项 确认为营业外收入 汇兑收益应冲减财务费用 收入总额 Part 4 收入总额 一 税法确认的收入对应的会计处。