财务会计与对外投资核算管理知识分析.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,6 对外投资的核算,第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算,6.1 对外投资概述,企业的资产除了在企业内部周转使用以外，还可以供企业外部的其他单位有偿使用，这就是企业的对外投资本节主要介绍：（1）对外投资的概念与特点；（2）对外投资的分类一、对外投资的概念与特点,对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产对外投资具有以下特点：,1、对外投资是通过让渡一项资产而换取的另一项资产2、对外投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在表现形式上有所不同无论是对外的直接投资还是间接投资所流入的经济利益都具有这样的特点二、对外投资的种类,1、企业的对外投资按期限不同可以分为：短期投资和长期投资。

2、企业的对外投资按投资形式不同可以分为：直接投资和间接投资3、企业的对外投资按投资性质不同可以分为：权益性投资、债权性投资和,混合性投资混合性投资是指企业通过投资既可能取得被投资企业的债权，又可能取得被投资企业的股权如购入优先股股票、购入可转换企业债券等形成的投资6.2 短期投资的核算,短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不准备超过1年的有价证券投资企业进行短期投资的核算，一般需要设置“短期投资”账户该账户借方登记企业因购买短期债券、股票等而引起的短期投资的增加数；贷方登记企业因出售、转让短期债券、股票等而引起的短期投资的减少数一、短期投资取得的核算,短期投资的取得应按实际成本入账包括,买价、税金、手续费等相关费用,注意：,伴随短期投资所形成的债权所发生的支出不包括在短期投资的成本内,如购买股票时除正常发生的各项支出以外，还支付了已宣告发放而尚未领取的现金股利；购买债券时除正常发生的各项支出以外，还支付了已到期而尚未领取的债券利息等例6-1 A公司购入B公司债券3000张，每张面值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元，款项以银行存款支付A公司该笔业务的会计分录为：,借：短期投资 债券投资 316575,贷：银行存款 316575,例6-2 C公司委托某证券公司购入D公司的股票20万股，每股买价27元（其中包括已宣告而尚未发放的每股股利2元）另外支付手续费27000元，全部款项从C公司在该证券公司开设的存款户中支付。

C公司该笔业务的会计分录为：,借：短期投资股票投资 5027000,应收股利 400000,贷：其他货币资金 5427000,二、短期投资收回的核算,例6-3 承例6-1资料，A公司将所持的B公司债券3000张以每张110元的价格出售，共计330000元，手续费及印花税为2640元，从出售价款中扣除该A公司短期投资成本的结转采用个别计价法A公司所编制的会计分录应为：,借：银行存款 327360,贷：短期投资债券投资 316575,投资收益债券投资收益 10785,例6-4 承例6-2资料，C公司所持的D公司的20万股股票以每股34元的价格出售，同时支付印花税和手续费54400元会计分录为：,借：其他货币资金 6745600,贷：应收股利 400000,短期投资股票投资 5027000,投资收益股票投资收益 1318600,三、收到短期投资股利或利息的核算,实际收到股利或利息作为投资成本的收回，冲减短期投资成本；但若收到的是取得短期投资时已宣告发放而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，则冲减相应的债权，而不能冲减短期投资成本例6-5 M公司拥有N公司的普通股10万股，某日收到N公司的现金股利分红45000元。

会计分录为：,借：银行存款 45000,贷：短期投资 45000,例6-6 宏达公司收到D公司发放的现金股利共32000元（含购入股票时已宣告发放但尚未领取的股利2000元）会计分录为：,借：银行存款 32000,贷：应收股利 2000,短期投资 30000,四、短期投资的期末计价及其核算,1、成本法，即短期投资的账面价值按原始成本反映2、市价法，即短期投资的账面价值随市场价格的变动而变动3、,成本与市价孰低法,，即在二者之间选择较低者作为计价基础市价,指在证券市场上挂牌交易的价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价运用“成本与市价孰低法”对期末短期投资进行计价，其会计核算与存货基本类似，所不同的是，计提存货跌价准备时，增加“管理费用”；而计提短期投资跌价准备时，冲减“投资收益”例6-7 某企业期末短期投资按成本与市价孰低法计价，2000年6月30日全部短期投资成本为30000元，市价为29700元，应计提短期投资跌价准备300元会计分录如下：,借：投资收益 300,贷：短期投资跌价准备 300,*运用成本与市价孰低法对期末短期投资计价时，可以分别按,投资总体,、,投资类别,、,单项投资,计提短期投资跌价准备。

按不同的方法计提，其结果有时也不一样例6-8 某企业短期投资按成本与市价孰低法计价，2000年6月30日短期投资成本与市价金额见表6-1试分别按单项投资、投资类别、投资总体计提短期投资跌价准备表6-1 短期投资成本与市价表 单位：元,项 目,2000年6月30日,短期投资股票,成 本,市 价,预期跌价损益,股票A,5000,4500,-500,股票B,6000,6500,500,股票C,3000,2800,-200,股票D,4000,4100,100,小 计,18000,17900,-100,短期投资债券,乙企业债券,5000,5200,200,丙企业债券,7000,6600,-400,小 计,12000,11800,-200,合 计,30000,29700,-300,（1）按单项投资计提：,应提跌价准备,=500+200+400=1100（元）,股票投资应提跌价准备,=1800017900=100（元）,债券投资应提跌价准备,=1200011800=200（元）,应提跌价准备,=3000029700=300（元）,（3）按投资总体计提：,（2）按投资类别计提：,6.3 长期投资的核算,长期投资是指不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年以上的其他投资。

长期投资与短期投资的区别是：,（1）,投资的时期长短和变现能力的强弱不同；（2）投资的根本目的不同企业进行长期投资的核算，一般需要设置“长期债权投资”和“长期股权投资”账户，分别核算长期债权投资和长期股权投资的变化情况一、长期债权投资的核算,1、,长期债券投资取得的核算,（1）长期债券投资成本的确定,长期债券投资成本的确定与短期投资成本的确定基本相同，所不同的是，进行长期债权投资时所发生的相关费用若金额较小，直接冲减“投资收益”，而不记入长期债权投资的成本中2）长期债券的购入价格,a）面值购入：票面利率市场利率 b）溢价购入：票面利率市场利率 c）折价购入：票面利率市场利率,（3）长期债券投资取得的账务处理,例6-9 某企业于2001年元月5日面值购入A公司同年元月1日发行的五年期债券100张，每张面值1000元，票面利率为12%，支付有关税费共计800元会计分录为：,借：长期债权投资债券投资（面值）100000,投资收益 800,贷：银行存款 100800,若上述债券溢价购入，每张购入价格为1080元，会计分录为：,借：长期债权投资债券投资（面值）100000,债券投资（溢价）8000,投资收益 800,贷：银行存款 108800,借：长期债权投资债券投资（面值）100000,投资收益 800,贷：银行存款 96800,长期债权投资债券投资（折价）4000,若上述债券折价购入，每张购入价格为960元，会计分录为：,2、每期计提利息收入及确定投资收益的核算,要点如下：,（1）无论是一次还本付息的债券还是分期付息的债券，都应按规定的计息期计提利息收入并确定投资收益。

若是一次还本付息的债券，每期计提的利息收入记入“长期债权投资债券投资（应计利息）”账户；若是分期付息的债券，每期计提的利息收入记入“应收利息”账户2）溢价或折价购入的债券每期确定投资收益时，应分摊债券的溢价或折价，相应减少或增加投资收益例6-10,依例,6-9,，若上述债券每年付息一次，每年末计提利息收入,12000,元会计分录为：,（1）面值购入：,借：应收利息 12000,贷：投资收益 12000,借：应收利息 12000,贷：长期债权投资债券投资（溢价）1600,投资收益 10400,（2）溢价购入：,（3）折价购入：,借：长期债权投资债券投资（应计利息）12000,贷：投资收益 12000,借：应收利息 12000,长期债权投资债券投资（折价）800,贷：投资收益 12800,若上述债券为到期一次还本付息，每年末计提利息收入12000元会计分录：,3、收到债券利息及本金的核算,（1）分期付息的债券每期收到利息时：,借：银行存款 12000,贷：应收利息 12000,借：银行存款 100000,贷：长期债权投资债券投资（面值)100000,借：银行存款 160000,贷：长期债权投资债券投资（面值）100000,债券投资（应计利息）60000,收回本金时：,（2）一次还本付息的债券到期收回本金及利息时：,二、长期股权投资的核算,1、长期股权投资成本的确定,长期股权投资的成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。

它不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用2、长期股权投资核算的方法,（1）成本法,成本法适用于下列情况：,a）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响投资企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本）,b）投资企业不准备长期持有被投资单位的股份c）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资单位转移资金的能力受到严格限制如被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制成本法的账务处理如下：,a）初始投资或追加投资时按投资成本增加长期股权投资的账面价值会计分录：,借：长期股权投资,贷：银行存款等科目,借：长期股权投资 6150000,累计折旧 4000000,贷：固定资产 10000000,银行存款 150000,例6-11,甲企业以固定资产对乙企业投资，投出资产的账面原价为10000000元，已提折旧4000000元，支付固定资产清理费用150000元甲企业的会计分录如下：,b）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益会计分录为：,借：应收股利,贷：投资收益,*收到清算性股利则冲减长期股权投资成本所谓清算性股利是指投资企业从受资企业收到的股利累计数，超过了受资企业累计净收益中属于投资企业的份额。

例6-12 甲企业2000年1月10日购入乙公司股份100000股，每股价格10元，另支付相关税费5000元，甲企业所持股份占乙公司有表决权资本的15%，并准备长期持有乙公司于2000年3月20日宣告分派1999年度的现金股利，每股0.2元甲企业的会计处理如下：,（1）购入股票时：,借：长期股权投资乙公司1005000,贷：银行存款 1005000,借：应收股利 20000,贷：投资收益 20000,（2）乙公司宣告分派股利时：,课堂思考题：,红星厂于2001年元月1日购买宏达公司发行的500000股普通股10%的股票，每股售价50元，另付有关费用10000元2001年宏达公司净收益6000000元，从中拿出3500000元发放股利。