商业银行会计核算基本方法(69页PPT).pptx

第二章 商业银行会计核算基本方法 第一节会计科目第一节会计科目 第二节记账方法与会计凭证第二节记账方法与会计凭证 第三节账簿和账务组织第三节账簿和账务组织会计方法会计方法会计会计方法方法会计核算方法会计核算方法会计检查方法会计检查方法 会计分析方法会计分析方法基本核算方法基本核算方法各项业务处理方法各项业务处理方法 商业银行会计核算方法：依据会计原理，结合商业银行会计核算方法：依据会计原理，结合自身业务特点和管理要求形成的一套科学方法自身业务特点和管理要求形成的一套科学方法分为分为基本核算方法基本核算方法和和各项业务具体处理方法各项业务具体处理方法两部两部分基本核算方法基本核算方法包括：会计科目设置和使用、会计包括：会计科目设置和使用、会计记账方法原理及运用、会计凭证编制与审查、记账方法原理及运用、会计凭证编制与审查、账务组织与账务处理程序、会计报表编制与报账务组织与账务处理程序、会计报表编制与报告以及会计档案保管等告以及会计档案保管等l会计科目的作用会计科目的作用 ：l 其一，是进行会计核算的基础它是商业银行设置帐户其一，是进行会计核算的基础它是商业银行设置帐户 填制凭证填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。

前提和依据l其二，是提供系统的会计核算资料的工具和手段以会计其二，是提供系统的会计核算资料的工具和手段以会计科目作为概括业务内容科目作为概括业务内容 资金性质的标志，可以起到组织资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化和归类作用，从而使全部核算资料条理化 系统化，并取系统化，并取得系统的核算资料和信息得系统的核算资料和信息l其三，是统一核算口径的工具银行设置的会计科目，都规其三，是统一核算口径的工具银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间 不同行处发不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反映第一节会计科目一、会计科目的设置原则一、会计科目的设置原则 设置原则设置原则:(1)遵循统一的会计核算规范遵循统一的会计核算规范 (2)满足统一经营管理的需要满足统一经营管理的需要 (3)符合商业银行业务的特点符合商业银行业务的特点 (4)适当简化会计科目的设置。

适当简化会计科目的设置二、会计科目的分类二、会计科目的分类(一一)按资金性质分类按资金性质分类(1)资产类科目资产类科目2)负债类科目负债类科目3)资产负债共同类科目资产负债共同类科目4)所有者权益类科目所有者权益类科目5)损益类科目损益类科目l1.1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目目的会计科目l2.2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目的会计科目l3.3.资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债和负债 具有双重性的科目具有双重性的科目l这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定确定，其性质视科目的期末余额而定l如：如：“联行往帐联行往帐”，“联行来帐联行来帐”等等l4.4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目权益要素的会计科目l5.5.损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。

的科目二）按科目与资产负债表的关系分类（二）按科目与资产负债表的关系分类表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目的会计科目表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目化，用于反映各项登记备查事项的会计科目三三)按反映经济业务内容的详略程度分类按反映经济业务内容的详略程度分类(1)一级科目一级科目(2)二级科目二级科目贵金属贵金属l贵金属主要指金、银和铂族金属（钌、铑、钯、贵金属主要指金、银和铂族金属（钌、铑、钯、锇、铱、铂）等锇、铱、铂）等8 8种金属元素这些金属大多数种金属元素这些金属大多数拥有美丽的色泽，对化学药品的抵抗力相当大，拥有美丽的色泽，对化学药品的抵抗力相当大，在一般条件下不易引起化学反应在一般条件下不易引起化学反应金金银银铂铂钯钯铑铑l美国当选总统巴拉克美国当选总统巴拉克-奥巴马日前订制了一枚价值高达千万奥巴马日前订制了一枚价值高达千万英镑的英镑的“和谐和谐”铑金钻戒，向在大选中给予提供帮助的妻子铑金钻戒，向在大选中给予提供帮助的妻子米歇尔表示感谢。

米歇尔表示感谢锇锇钌钌l某百货商店存入销售收入4500元，存于该商店活期存款账户中 借：库存现金 4500 贷：活期存款百货商店存款户 4500l某机电厂从其活期存款账户上支付1万元给某百货商店 借：活期存款机电厂存款户 10000 贷：活期存款百货商店存款户 10000三、会计科目的应用三、会计科目的应用l银行以现金收购白银一宗，价值1600元 借：贵金属 1600 贷：库存现金 1600l某商业企业从其活期存款账户中支付4800元，划入某工业企业活期存款账户 借：活期存款某商业企业存款户 4800 贷：活期存款某工业企业存款户 4800第二节记账方法与会计凭证一、记账方法一、记账方法记账方法：指运用一定的记账原理和规记账方法：指运用一定的记账原理和规则将财务活动记入账簿则将财务活动记入账簿,并通过试算平并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确的一种技衡来检查账簿记录是否正确的一种技术方法商业银行会计的记账方法包括商业银行会计的记账方法包括复式记账复式记账法和单式记账法法和单式记账法对于发生的每一笔经济业对于发生的每一笔经济业务，同时在两个或两个以务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以上相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，对应相等的金额进行登记，全面反映经济业务来龙去全面反映经济业务来龙去脉的记账方法。

脉的记账方法 借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 记账方法记账方法复式记账法复式记账法( (表内科目表内科目) )对于发生的每一笔经济业对于发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行务，只在一个账户中进行登记的记账方法登记的记账方法 单式记账法单式记账法( (表外科目表外科目) )借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容记账符符号号帐户设置置记账规则试算平衡算平衡“借借”和和“贷贷” ” 左边为借方左边为借方 右边为贷方右边为贷方 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 发生额平衡发生额平衡 余额平衡余额平衡 （二）借贷记账法在银行的运用（二）借贷记账法在银行的运用 在记载经济业务时，只有正确确定帐户的对在记载经济业务时，只有正确确定帐户的对应关系，才能如实反映经济业务的内容因此，应关系，才能如实反映经济业务的内容因此，为了保证帐户对应关系的正确性，应通过编制会为了保证帐户对应关系的正确性，应通过编制会计分录明确两个问题：计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经其一，分析所发生的经济业务涉及的科目济业务涉及的科目 帐户及其性质；其二，帐户及其性质；其二，分析确定记账方向和应计金额。

分析确定记账方向和应计金额 银银行行在在其其经经济济活活动动和和财财务务收收支支过过程程中中，会会发发生生各各种种各各样的经济业务，但归纳起来不外乎为以下四种类型：样的经济业务，但归纳起来不外乎为以下四种类型：类型一，资产增加，负债或所有者权益增加；类型一，资产增加，负债或所有者权益增加；类型二，资产减少，负债或所有者权益减少；类型二，资产减少，负债或所有者权益减少；类型三，资产增加，另一项资产减少；类型三，资产增加，另一项资产减少；类类型型四四，负负债债或或所所有有者者权权益益增增加加，另另一一项项负负债债或或所所有有者者权权益减少例例2-12-1】 建设银行发放给开户单位晨光贸易公司建设银行发放给开户单位晨光贸易公司3 3个月的贷个月的贷款款700 000700 000元借：短期贷款借：短期贷款晨光贸易公司晨光贸易公司 700 000700 000 贷：活期存款贷：活期存款晨光贸易公司晨光贸易公司 700 000700 000【例例2-22-2】 储户王微从其活期储蓄存款账户中支取现金储户王微从其活期储蓄存款账户中支取现金6 5006 500元借：活期存款借：活期存款储户王微储户王微 6 5006 500 贷：库存现金贷：库存现金 6 5006 500【例例2-32-3】 银行签发现金支票一张，从人民银行存款中支银行签发现金支票一张，从人民银行存款中支取现金取现金500 000500 000元。

元借：库存现金借：库存现金 500 000500 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 500 000500 000【例例2-42-4】晨光贸易公司的银行承兑汇票晨光贸易公司的银行承兑汇票400 000400 000元到期，元到期，企业账上无钱，银行为其垫付企业账上无钱，银行为其垫付 借：应付票据借：应付票据 400 000400 000 贷：短期借款贷：短期借款 400 000400 000借贷记账法运用实例借贷记账法运用实例【例例2-12-1】三禾股份有限公司签发现金支票，从开户三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金银行支取备用现金26 00026 000元该笔业务涉及该笔业务涉及“ “吸收存款吸收存款- -活期存款活期存款” ”和和“ “库存现金库存现金” ”两个科目两个科目 “吸收存款吸收存款- -活活期存款期存款” ”为负债类科目，减少数应记入其为负债类科目，减少数应记入其借方；借方；“ “库存现金库存现金” ”为资产类科目，减少为资产类科目，减少数应记入其贷方数应记入其贷方分析分析借：吸收存款借：吸收存款活期存款（三禾股份有限公司户）活期存款（三禾股份有限公司户） 26 00026 000 贷：库存现金贷：库存现金 26 00026 000会计分录会计分录借贷记账法运用实例借贷记账法运用实例【例例2-22-2】华强机械制造厂向银行申请流动资金华强机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额贷款一笔，金额180 000180 000元，期限元，期限3 3个月，年利个月，年利率率5.22%5.22%，经批准办理贷款发放手续。

经批准办理贷款发放手续该笔业务涉及该笔业务涉及“贷款贷款”和和“吸收存款吸收存款活期存款活期存款”两两个科目贷款贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款吸收存款活期存款活期存款”为负债类科目，增加数应记入为负债类科目，增加数应记入其贷方 借：贷款借：贷款短期贷款（华强机械制造厂户）短期贷款（华强机械制造厂户） 180 000180 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（华强机械制造厂户）活期存款（华强机械制造厂户）180 000180 000会计分录会计分录单式记账法l我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算，目前多采用单式记账法l表外科目采用单式记账法的，使用登记簿记载反映，登记簿设收入、付出、余额三栏，某项业务发生或增加时记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存单式记账法举例：单式记账。