资产管理产品相关会计处理规定.pdf

1资产管理产品相关会计处理规定资产管理产品相关会计处理规定（征求意见稿）（征求意见稿）为进一步明确适用关于规范金融机构资产管理业务的指导意见（银发2018106 号）的资产管理产品的会计处理，根据中华人民共和国会计法和企业会计准则等有关规定，现对资产管理产品的相关会计处理规定如下一、关于总体要求资产管理产品的会计确认、计量和报告应当遵循企业会计准则资产管理产品的管理人应当以所管理的单只资产管理产品为主体进行会计确认、计量和报告资产管理产品启用侧袋机制的，侧袋账户与主袋账户仍属同一会计主体资产管理产品的会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提资产管理产品具有有限寿命本身不影响持续经营假设的成立资产管理产品的会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，首期会计期间的起始日为产品成立日，末期会计期间的结束日为产品终止日资产管理产品以人民币为记账本位币以人民币以外的货币为主要募集和兑付币种的，可以选定其中一种货币作为记账附件1：2本位币并编报财务报表，同时应当将以人民币以外货币编报的财务报表折算为人民币财务报表资产管理产品应当按照企业会计准则相关规定和本规定设置和使用会计科目 在不违反确认、 计量和报告规定的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。

对于不存在的交易或者事项，可不设置相关科目资产管理产品的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益（净值）变动表和附注为满足母公司编制合并报表等需要的，资产管理产品应当编制现金流量表资产管理产品的产品净值等于产品资产减去产品负债资产管理产品的净值生成应当符合企业会计准则规定二、关于资产管理产品持有投资适用的准则资产管理产品属于 企业会计准则第 33 号合并财务报表规定的投资性主体的，应当以公允价值对几乎所有投资进行计量， 并适用 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量资产管理产品不属于投资性主体的，其持有的投资应当分别下列情形处理：（一）能够对被投资方实施控制的权益性投资，应当根据企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定采用成本法核算，并根据企业会计准则第 33 号合并财务报表的规3定编制合并财务报表二）能够对被投资方实施共同控制或重大影响的权益性投资，可以根据企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定采用权益法核算，也可以根据该准则第三条（二）的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量三）能够对被投资方实施控制、共同控制或重大影响的权益性投资以外的金融资产投资，应当适用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量。

三、关于资产管理产品持有金融资产的会计处理（一）关于金融资产的分类（一）关于金融资产的分类资产管理产品应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征， 将金融资产划分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产管理产品将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产的，相关金融资产的合同现金流量特征必须与基本借贷安排一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付货币市场基金、现金管理类理财产品等资产管理产品管理金融资产的业务模式以出售为目标的，应当将相关金融资产分4类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公募基金、理财产品等资产管理产品具有中短期寿命期或需满足定期开放申购和赎回要求的，其持有的权益工具投资通常为交易性而不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件二）关于金融资产的计量（二）关于金融资产的计量资产管理产品应当按照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，对以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以预期信用损失为基础进行减值会计处理并确认损失准备。

资产管理产品应当按照 企业会计准则第 39 号公允价值计量的规定，确定金融资产的公允价值货币市场基金等资产管理产品采用影子定价确定金融资产公允价值的，应当符合企业会计准则第 39 号公允价值计量的规定资产管理产品应当加强金融资产的估值管理，确保所采用估值技术和输入值的适当性以及估值结果的可靠性，不得随意变更同一金融资产的估值方法理财产品等资产管理产品通过自主投资和委外投资方式持有的相同金融资产的公允价值估值结果应当一致四、关于管理人报酬的会计处理资产管理产品的管理人收取管理人报酬的，应当分别以下5情形进行会计处理：（一）基于产品净值等按照固定费率收取管理人报酬的，资产管理产品应当在管理人提供相关服务的期间，将实际发生的管理人报酬计入当期损益，并确认相关负债二）基于约定期间的产品业绩收取管理人报酬，资产管理产品应当根据截至资产负债表日的业绩表现和约定的业绩报酬计算方法， 暂估管理人报酬计入当期损益， 并确认相关负债实际发生的管理人报酬与前期暂估金额不一致的，差额计入当期损益五、关于其他主要交易的会计处理投资人认购、申购或转换转入产品份额的，资产管理产品应当按照实收资金、其他综合收益、未分配利润占产品净值的比例，将认购款、申购款或转换转入款分别计入实收资金、其他综合收益和未分配利润。

投资人赎回或转换转出产品份额的，资产管理产品应当按照实收资金、其他综合收益、未分配利润占产品净值的比例，将赎回款或转换转出款分别计入实收资金、其他综合收益和未分配利润资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为债券投资的，在持有期间可以将按票面利率计算的利息计入该金融资产的账面价值，同时确认投资收益；也6可以将包含利息的公允价值变动额汇总计入该金融资产的账面价值，同时确认公允价值变动损益资产管理产品当期已经实现的利息等收入和已经发生或应当负担的托管费等费用，无论款项是否收付，均应当计入当期损益资产管理产品确认应税利息收入、金融资产转让利得等的时点早于按照税收制度确认增值税等相关税费缴纳义务发生时点的，应当在确认收入或利得时，暂估增值税销项税额、城市维护建设税、教育费附加等六、关于列示和披露资产管理产品应当按照 企业会计准则第 30 号财务报表列报和企业会计准则第 37 号金融工具列报等相关准则的要求进行列报资产管理产品财务报表附注应当披露以下信息：（一）资产管理产品的基本情况二）财务报表的编制基础三）遵循企业会计准则的声明四）重要会计政策和会计估计五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

六）报表重要项目的说明，如管理人报酬相关损益金额的确定方法、公允价值计量的相关信息等7（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项八）与金融工具相关的流动性风险、信用风险、市场风险披露九）资产管理产品启用侧袋机制的，应当披露扣除侧袋机制影响后的期末所有者权益（净值）金额及其计算方法，以及侧袋账户的有关情况十）有助于财务报表使用者评价资产管理产品管理资本的目标、政策及程序的信息十一）按照企业会计准则第 30 号财务报表列报和 企业会计准则第 37 号金融工具列报 应当披露的其他信息七、生效日期本规定自 2022 年 1 月 1 日起施行附录：1.会计科目和主要账务处理2.会计报表格式8附附录录 1：会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理一、会计科目资产管理产品可以比照本附录中的规定自行设置明细科目会计科目编号供资产管理产品参考，资产管理产品可结合实际情况自行确定会计科目编号顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类11002银行存款21021结算备付金31031存出保证金41101交易性金融资产51111买入返售金融资产61112买入返售金融资产减值准备71131应收股利81132应收利息91141应收申购款101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131304贷款损失准备141501债权投资151502债权投资减值准备161503其他债权投资171511长期股权投资181512长期股权投资减值准备二、负债类二、负债类9192001短期借款202101交易性金融负债212111卖出回购金融资产款222204应付赎回款232205应付赎回费242212应付管理人报酬252213应付托管费262214应付销售服务费272215应付投资顾问费282221应交税费292231应付利息302232应付利润312241其他应付款三、共同类三、共同类323001清算资金往来333101衍生工具四、所有者权益类四、所有者权益类344001实收资金354004其他综合收益364103本年（期）利润374104利润分配五、损益类五、损益类386011利息收入396051其他业务收入406061汇兑损益416101公允价值变动损益426111投资收益436403税金及附加446405管理人报酬456406托管费466407销售服务费10476408投资顾问费486411利息支出496605其他费用506702信用减值损失516901以前年度损益调整二、主要账务处理（一）（一）1101 交易性金融资产交易性金融资产1.本科目核算资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资、 股票投资、 基金投资等金融资产，包括分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.本科目可按股票、 债券、 基金等类别和品种， 分别“成本”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算资产管理产品持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类”明细科目核算3.交易性金融资产的主要账务处理1）资产管理产品取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按应支付的金额，贷记“清算资金往来”等科目资金交收日，按实际交收的证券清算款等，借记“清算资金往来”等科目，贷记“银行存款”、“结11算备付金”等科目2） 交易性金融资产持有期间， 被投资单位宣告发放现金股利，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目交易性金融资产为债券投资的，资产管理产品可以将按票面利率计算的利息确认为投资收益，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目， 也可以不单独确认前述投资收益， 而通过本科目 （公允价值变动）汇总反映包含利息的债券投资的公允价值变化将按票面利率计算的利息确认为投资收益的，对于已过付息期尚未收到的利息，应借记“应收利息”科目，贷记本科目（应计利息）。

3） 资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于账面余额的差额做相反分录4） 出售交易性金融资产， 应按照应收取的金额， 借记“清算资金往来”等科目， 按该金融资产的账面余额， 贷记或借记本科目（成本、应计利息、公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目同时，可以将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目资金交收日，按实际交收的证券清算款，借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，贷记“清算资金往来”等科目124.本科目期末借方余额反映资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值二）（二）1111 买入返售金融资产买入返售金融资产1.本科目核算资产管理产品以摊余成本计量的、按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券等金融资产所融出的资金2.本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方，分别“成本”、“应计利息”等进行明细核算3.买入返售金融资产的主要账务处理1） 资产管理产品根据。