第3章-审计种类与审计方法.ppt

第3章 审计种类与审计方法n3.1审计的种类n3.2审计的方法n审计的基本分类n1.按审计的主体分类n2.按审计内容和目的分类n3.1.2 审计的其他分类l（1）国家（政府）审计l（2）社会（独立、民间、CPA）审计l（3）内部审计l注：相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计按审计主体分类:n n（一）政府审计：（一）政府审计：是由是由政府审计机关代表政府依法进行政府审计机关代表政府依法进行的审计 n n（二）内部审计：（二）内部审计：是由各部门、各单位内部设置的专门是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计机构或人员实施的审计 n n（三）注册会计师审计：（三）注册会计师审计：是由经政府有关部门审核批准是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计n 在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可项目政府审计内部审计类型1.由议会直接领导并对议会负责； 2.在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责；3.由政府部门领导，在政府部门内部设审计机构监管财政监督，实行财政、审计一体制度。

我国目前审计部门由政府领导，分中央和地方两个层次）1.受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导； 2.受本单位总经理领导；3.受本单位董事会领导与注册会计师审计的联系均属于是外部审计，具有较强的独立性均属于是现代审计体系的组成部分；注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果与注册会计师审计的区别1.审计目标不同；2.审计标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同1.审计目标不同；2.审计独立性不同；3.接受审计的自愿程度不同；4.审计标准不同；5.审计时间不同政府审计、注册会计师审计、内部审计的区别： 注册会计师审计和政府审计的区别项项目注册会计师审计计师审计政府审计审计审计目标 对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计 对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计 审计标准 中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则中华人民共和国审计法和国家审计准则经费或收入来源审计客户财政预算 取证权限有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料 对发现问题的处理方式 对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提前被审计单位调整和披露，没有行政强制力。

但是可以视情况出具保留、否定或无法表示意见的审计报告 审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财政收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 注册会计师审计和内部审计的区别 :项项目注册会计师审计计师审计内部审计审计目标 对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行审计 对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的评价活动 审计标准 中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则内部审计准则 独立性为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强 为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱 接受审计的自愿程度 以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 审计时间 通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次 通常对单位内部组织采用定期和不定期的审计，时间安排比较灵活l（1）财政财务审计l（2）财经法纪审计l（3）经济效益审计l（4）经济责任审计按审计内容和目的分类:n3.1.2 审计的其他分类l1.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计和跟踪审计。

l2.按审计的涉及范围分类：全部审计、局部审计和专项审计 l3.按审计执行地点分类：就地审计和报送审计 l4.按审计主客体关系分类：委托审计、授权审计和转托审计 l5.按是否有明确的法律规定分类：法定审计和非法定审计 l按6.是否预先通知被审计单位分类：预告审计和突击审计 l7.按审计依据的基础和使用的技术与方法分类：账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计例：审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为 ( )nA政府审计 B注册会计师审计 nC内部审计 D财务报表审计例：审计按照目的和内容不同划分，可划分为（ ）nA. 财政财务审计 B. 财经法纪审计 nC. 经济效益审计 D. 经济责任审计例：按审计依据的基础和使用的技术与方法分类，可划分为（ ）nA.账项基础审计 B.制度基础审计 nC.风险导向审计 D.经营审计例：（ ）是当今审计的主流审计方法nA. 账项基础审计 B. 制度基础审计 nC. 风险导向审计 D. 内部审计3.2审计的方法（在教材第四章也有介绍） 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 3.2.1 审计的技术方法3.2.2 审计方法的运用n3.2.1 审计的技术方法n1.审查账面资料的方法n2.证实客观事物的方法n3.审查调查的方法审计技术方法审查书面资料的方法证实客观事物的方法按技术分：审阅、核对、查询、比较、验算、分析按顺序分：顺查、逆查按数量分：详查、抽查观察、盘点、调节、鉴定审查调查的方法专题调查、专案调查(1)按照审查的会计资料或审计取证的顺序:顺查法。

顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法n优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠(效果好)n缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低n适用：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；n（2）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计 逆查法逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法n优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高n缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和能力，审计失误的可能性比顺查法更大n适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位1. 审查账面资料的方法顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大 审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”财务报告会计核算方法的应用程序：(2)按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量:详查法。

详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法n优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低n缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低n适用: 在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法 抽查法抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法n优点:省时省力，审计成本低，审计效率高n缺点:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊n适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位n现代审计广泛采用抽查法3)按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法n审阅法 审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅核对法证证核对核对法核对法核对法核对法原始凭证审阅记账凭证的审阅会计账簿审阅财务报表审阅证账核对账账核对账表核对账实核对原始凭证审阅（间接证据）回忆第一章中审计局对某看守所财务收支进行审计的过程 记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。

按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款报表审阅 报表的审阅比较复杂财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等核 对 法 核对法的概念 核对法的内容 是指对书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明书面资料之间是否相符，从而取得书面证据的一种审计技术方法。

证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对*26想一想n例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等 ） 有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理 *27 如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题 查询法的概念 查询法是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。

查询法的种类n 面询法审计人员向被审计单位内外有关人员当面征询意见，核实情况询问记录上，被询问人查询问记录上，被询问人查阅签名；阅签名； 言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证做证）n 函询法通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法函询法案例 德勤对科龙电器2003年度审计时,就存货已出库未开票项目向四家客户所发的询证函中,客户仅对询证函的首页盖章确认,但该首页没有对后附明细列表进行金额或数量的综述此外,向另两家客户发询证函时,客户并没有将回函直接或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责该项目的工作人员收。