固定资产折旧及税制.ppt

1.概念：1)折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本 的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的 支出所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计 算所得税和利润额的第三章 固定资产的折旧及税制一、 固定资产的折旧一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊 销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止 企业的这种倾向，保证正常的税收来源2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分3）固定资产的使用年限：物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限 作为折旧年限计算折旧额4）固定资产折旧额的三要素：原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费，r—净残值率，按3%~5%确定折旧年限（n）——经济使用年限注：机关事业单位的固定资产不计折旧。

F=P×r2.折旧方法：现在常用的有四种1）平均年限法（直线折旧法）——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同012F年PD=?n分为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%求按平均年限法的年折旧额解 ：年折旧率=1－5% 10=9.5%年折旧额=2500×9.5%=237.5万元2）双倍余额递减法——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍， 并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r年折旧率 =n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额 =固定资产账面净值－预计净残值 2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧 额均不同例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额解：年折旧率=2 10×100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序 项项目12345678910残 值值 合 计计资资 产产 净净 值值 年 折 旧 额额2500 5002000 4001600 3201280 2561024 205819 164655 131524 105419 147272 147125 2375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但 每年的折旧额是不同的，先多后少。

最后两年的折旧：419－2500×5% 2=147万元3）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种年折旧率 =n －tn ( )2n+1100%t ——已使用的年数——年数总和2n(n+1)D=(P－F) 年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元折旧年序 项目12345678910合 计 年 折 旧 率 年 折 旧 额（万元 ）18.18 43216.36 40014.54 34512.73 30210.91 2599.09 2167.27 1735.45 1303.64 861.82 43－ 2375年数总和折旧法第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元第一年年折旧率 =n －tn ( )2n+1100%=18.18%10 －010 ( )210+1100%=4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例计算折旧的方法。

单位工作量折旧额D=P(1－r) n(n ——规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/12例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计 净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法 、年数总和法求其折旧额解 ：年 限直线线折旧法双倍余额递额递 减法年数总总和法折旧率年折旧额额折旧率净净残 值值年折旧额额折旧率年折旧额额119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/1532003.折旧法的比较采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固 定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额虽然从总量来 看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折 旧额计入成本费用的时间由于折旧是所得税的一项重 要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得 额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的 时间根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速 度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期 增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府 取得了一笔无需支付利息的贷款。

因此，准予采用加速 折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳 税优惠4. 静态折旧法的不足：1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力二、 现行税制的几种主要税金五大类流转税类所得税类 资源税类财产税类行为税类流转税类营业税车船使用费固定资产投资方向调节税车船使用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税印花税l 以经济活动中签立的各种合同、产 权转移书据、营业帐簿、权利许可证照 等应税凭证文件为对象所征的税印花 税由纳税人按规定应税的比例和定额自 行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义 务 l 例如:证券交易印花税，是印花税的 一部分，根据书立证券交易合同的金额 对卖方计征，税率为1‰经国务院批准 ，财政部决定从2008年9月19日起，对证 券交易印花税政策进行调整，由现行双 边征收改为单边征收，即只对卖出方（ 或继承、赠与A股、B股股权的出让方） 征收证券（股票）交易印花税，对买入 方（受让方）不再征税。

税率仍保持1‰ 1. 流转税类：1）增值税=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额=当期销售额税率（17%）我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许 扣除固定资产中所含的税金其基本税率为17%2）营业税=计税营业额税率2. 企业所得税=（企业年总收入－准予扣除项目后的余额） 税率3.资源税=课税数量单位税款其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位 税款都有一定的标准计量而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一4.行为税类固定资产投资方向调节税——主要税种车船使用费印花税车船使用牌照税等5.财产税类房产税城市房地产税契税。