部分行业增值税纳税评估指标参数详述.doc

部分行业增值税纳税评估指标参数卷烟行业一、行业征管难点（一）集团公司统一在总部核算地申报缴纳增值税，下属卷烟生产公司和卷烟经销公司的主管税务机关无法掌握充足的资料，难以有效开展增值税纳税评估，而集团公司所在地主管税务机关则缺少实物监控的手段二）卷烟生产公司联合重组后，受财政体制制约，存在增值税核算与申报缴纳相分离的实际状况，增大了增值税纳税评估的难度三）主管税务机关对跨省、市重组的卷烟工业公司总厂、分厂之间原辅材料与卷烟的内部调拨价格难以控管逃避国家专卖管理、非法生产经营或者隐瞒销售、人为调控关联交易价格等是该行业存在的重要问题二、评估指标参数（一）滤嘴棒原则消耗量的参照指标消耗定额种类参照原则参照浮动比例滤嘴棒以重量为单位定额7公斤/万支±5%～6%滤嘴棒以支数为单位定额1650支/万支±5%～3%（二）重要原料原则消耗量的参照指标评估指标原则消耗（参数）浮动区间烟叶8kg/万支±5%～6%卷烟纸750米/万支自定盒皮520张/万支自定（三）增值税弹性增值税弹性参照数最低值参照数最高值0.8490.998（四）本行业平均增值税税负率：10.54%1月至11月：11.51%三、评估措施根据卷烟行业生产经营和增值税管理的特点，以按照规定独立核算并缴纳增值税的集团性公司或公司作为评估单位，采用如下评估措施进行评估分析。

一）投入产出法1．滤嘴棒购进数据比对全国滤嘴棒（滤棒醋纤丝束或烟用丙纤）生产公司涉及南通醋酸纤维有限公司、珠海醋酸纤维有限公司、昆明醋酸纤维有限公司和西安惠安化工厂等4家，卷烟生产公司主管税务机关可通过上述公司的主管税务机关采集本地卷烟生产公司购进滤嘴棒的数量、金额，进行购进对比以及产量测算2．产量测算评估期产品产量（分产品类型）=评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）/单位产品的原则消耗量评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）=原料及辅料期初库存数量＋本期入库数量－期末库存数量3．销售收入测算评估期应税销售收入（分产品类型）=评估期产品销量×单箱平均售价销售收入差别额=评估期应税销售收入-公司同期实际申报应税销售收入除上述措施外，还可用购入烟叶、卷烟纸及盒皮等来印证和修正测算的销售收入具体措施与上述一致，原材料的购入数可以直接规定公司填报，并与国家筹划数印证二）筹划分析法按照现行体制，卷烟生产公司从属于各级烟草公司，年度卷烟总产量筹划由国务院筹划部门下达，卷烟的销售价格由国家烟草专卖局核定，各卷烟生产公司只能以国家烟草专卖局核定的价格与各卷烟商业公司在卷烟销售交易网上进行网上交易。

对生产公司可采用本措施评估评估期应税销售收入（ 分产品类型 ）=评估期筹划产品销量×单箱平均筹划售价销售收入差别额=评估期应税销售收入-公司同期实际申报应税销售收入（三）弹性分析法增值税弹性是增值税进销项增长速度的比值，反映进销项变动的同步性和有关性，样本量越大，精度越高公司销项税额增长速度=（当年一定期期销项税额-上年同期销项税额）/上年同期销项税额公司进项税额增长速度=（当年一定期期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额增值税弹性=公司销项税额增长速度/公司进项税额增长速度增值税弹性接近1，阐明公司产销正常当弹性不不小于最低值时，需要评估存货期末余额增量，如果增量不不小于等于0，则也许存在偷税问题存货期末余额增量=存货评估期期末余额-存货评估期期初余额（四）有关性分析法运用增值税与公司增值率有关性进行分析增值税有关率=（评估期增值税/评估期销售收入）/（评估期增长值/评估期销售收入）×100%评估期增长值=利润总额+合计折旧贷方余额+利息支出+主营业务税金及附加烟叶采购季节性比较强，在采用购进扣税法状况下，该措施适于对公司按年评估，公司增值率越高，税收产出率也应当越高汽车行业一、行业征管难点从管理状况看，大型的汽车生产公司由于财务会计制度健全，核算正规，涉税违规问题相对较少；小型的汽车改装公司和经销公司经营灵活，状况复杂，税收管理的难度较大。

行业征管难点重要表目前如下几种方面：（一）公司与公司之间差别大在汽车生产行业中，公司的生产规模，产品品种，生产工艺等存在较大差别，不同的规模、不同的产品，其工艺流程与原材料耗用等相差悬殊，税务机关难以精确掌握其经营规律和共性指标，税源控管的难度大二）关联公司之间调节税收难以控制汽车生产公司大多存在多种关联公司，这些关联公司内资、外资并存，合用不同税收政策，公司间容易采用转让定价调节税收三）公司的生产经营方式灵活多样大部分经销公司在销售整车的同步，又销售零配件，并提供维修服务，不同经销公司各项业务所占比重不同，毛利率和税负率也不同，增长了运用参数比较的难度；正常的商品车与实验车划分缺少统一原则；销售返利复杂多样这给税务机关的平常管理带来一定的难度二、评估指标参数底盘定额耗用量＝1台/辆发动机定额耗用量＝1台/辆方向盘定额耗用量＝1台/辆三、评估措施（一）汽车生产公司对汽车生产公司进行纳税评估，应重要以核算产销量、税负差别分析、零配件耗用与产出配比分析为主，通过采用如下评估措施和指标，并结合其她辅助措施，进行综合评估分析1．申报数量对比分析法将生产公司申报的销售数量与车辆税收“一条龙”有关信息进行比对，以判断公司申报数量与否精确、真实。

1）税务机关通过车辆税收“一条龙”清分比对系统下载的《车辆购买税机动车辨认代码清单》信息，按厂牌型号清分出每一厂牌的车辆辨认代码，排序后找出该型号的最大序列号，视此号之前的车辆为已销售的车辆，以此推算出该型号车辆的最低销售数量2）将推算出的最低销售数量与纳税人报送备案的《车辆辨认代码清单》中相应厂牌型号的销售数量进行比对，如推算出的销售数量不小于申报备案的销售数量，则也许存在公司隐瞒销售数量的问题销售数量误差率=[（本期车辆税收“一条龙”系统中的最大VIN码号-上期车辆税收“一条龙”系统中的最大VIN码号）-公司申报的本期销售数量]/公司申报的本期销售数量×100%如果销售误差率不小于预警值，阐明申报异常此指标重要阐明公司与否及时申报当期销售收入各地可根据本地区的实际状况，拟定销售误差率预警值数据来源：公司申报时报送的当期销售所有机动车的《车辆辨认代码清单》如果组装厂不便采集车辆辨认代码，可以用合格证的数据分析计算2．投入产出评估法根据重要配件购进投入数量，测算出公司整车的实际产量，结合库存产品数量，推算出实际销售数量，与公司申报信息进行对比，从而判断公司与否存在隐瞒销售数量、销售收入等问题。

运用此措施的前提是假设公司进项抵扣凭证所有入账汽车重要配件涉及：发动机、方向盘、油箱、轮胎、变速箱、车桥、车身等测算的本期产量=（重要配件期初库存数量+重要配件本期购进数量－重要配件期末库存数量－重要配件当期报废数量）/重要配件单台车定额耗用量测算的销售收入＝（期初库存产品数量＋测算的本期产量－期末库存产品数量）×本期同类产品平均销售价格投入产出差别率=（测算的销售收入－公司实际申报的销售收入）/公司实际申报的销售收入×100%如果投入产出差别率不小于预警值，阐明申报异常该指标重要用于阐明公司与否及时申报当期销售收入各地可根据本地区的实际状况，拟定投入产出差别率预警值数据来源：评估期配件数量来源于评估期公司原材料明细账中的有关数据3．税收承当率、税负差别率分析法（1）税收承当率=本期合计应纳税额/本期合计应税销售额×100%（2）税负差别率=[税收承当率-行业平均税负率（或上年同期税负率）] /行业平均税负率（或上年同期税负率）×100%如果税负差别率不不小于预警值，阐明申报异常该指标重要用于评估公司与否及时申报当期应纳税额各地根据本地区的实际状况，拟定税负差别率预警值数据来源：增值税纳税申报表第1栏、第24栏的数据。

4．应税销售额变动率与应纳税额变动率的配比关系分析法应税销售额变动率=（本期合计应税销售额-上年同期合计应税销售额）/上年同期合计应税销售额×100%应纳税额变动率=（本期合计应纳税额-上年同期合计应纳税额）/上年同期合计应纳税额×100%应税销售额变动率与应纳税额变动率的差别额=应税销售额变动率-应纳税额变动率如果公司应税销售额变动率与应纳税额变动率的差别幅度超过各地设定的正常峰值，阐明申报异常通过审核两者之间的配比关系，进一步核算公司有无少计收入、少提销项、多列进项等问题数据来源：增值税纳税申报表第1栏、第24栏的数据5．销售毛利率测算分析法本期销售毛利率=（本期合计主营业务收入-本期合计主营业务成本）/本期合计主营业务收入×100%销售毛利率差别率=（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）×100%如果销售毛利率差别率低于各地设定的正常峰值，阐明申报异常进一步审核销售价格与否合理，与否明显偏低又无合法理由，与否存在关联公司关系，与否存在不计少计收入问题数据来源：公司损益表“主营业务收入”（1栏）数据， “主营业务成本”（4栏）数据。

二）汽车经销公司1．税收承当率、税负差别率分析法税收承当率=本期合计应纳税额/本期合计应税销售额×100%税负差别率=[税收承当率-行业平均税负率（或上年同期税负率）] /行业平均税负率（或上年同期税负率）×100%数据来源：本期《增值税纳税申报表》中的应纳税额本年合计数、应税销售额本年合计数、上年《增值税纳税申报表》中的上年应纳税额合计数、上年应税销售额合计数将公司实际税负率与同期或同行业税负率进行比较，税负差别率超过一定幅度（含正负），可以初步判断公司申报异常需要阐明的是，税负率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，如季节性因素、价格因素、经销汽车品种构造因素、公司业务构成因素，等等因此，该指标异常时，应结合其她指标进行多角度分析2．销售毛利率、销售毛利率差别率分析法本期销售毛利率=（本期合计主营业务收入-本期合计主营业务成本）/本期合计主营业务收入×100%销售毛利率差别率=（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）×100%数据来源：本期《损益表》中主营业务收入本年合计数、主营业务成本本年合计数、上年同期《损益表》中主营业务收入本年合计数、主营业务成本本年合计数。

本期销售毛利率与上年同期销售毛利率、行业平均销售毛利率比较，差别应保持在合理的范畴内，超过的则为异常对异常指标，应结合进项税额、钞票、银行存款、收入、费用、利润等指标进行综合分析重点审查分析公司钞票、银行存款、进项税额、主营业务成本及往来款的有关科目，拟定公司与否存在隐瞒销售收入或者销售返利不入账等问题指标参数由各地每年测算拟定，销售毛利率差别幅度由各地根据具体状况拟定3．正常经营费用测算法对于销售多品牌、规模较小的公司，可以按照“销售额×行业毛利率－正常费用开支≥0”的思路拟定公司的最低利润水平和销售收入，核定纳税人的经营规模、从业人数、管理费、财务费用等正常费用开支，通过费用和毛利之间的变动关系，评估出一种经营期内的应纳税额以公司经营费用为条件，测算核定公司的最低税额公司最低销售毛利=∑正常经营费用公司最低应纳税额=公司最低销售毛利×合用税率应纳税差别=公司最低应纳税额-申报的应纳税额阐明：应纳税差别>0为异常4．库存商品余额与留抵税额配比法。