管理会计2 本丶量丶利分析.doc

管理会计2 本丶量丶利分析管理会计<>2本、量、利分析第一节本、量、利分析的概念1、解释：是成本、业务量、利润分析的简称，本量利分析通过对成本、业务量、利润三者关系进行分析，揭示三者之间存在的内在的规律，从而为企业管理服务的一种方法<>2、分析的依据：变动成本法将成本分为变动成本和固定成本3、分析的内容：揭示企业生产成本、业务量和利润之间的关系；规划目标利润4、分析的基本假设：（1）在相关范围内（<>2）所有成本可划分为固定成本和变动成本（3）固定成本总额及单位变动成本不变动（4）销售单价不变（5）利润为税前利润5、本量利分析的关系式：利润＝收入－成本 ＝收入－变动成本－固定成本 ＝销售量（单位售价－单位变动成本）－固定成本二、边际贡献的计算1、解释：又名贡献毛益、创利额收入超过变动成本的部分即为边际贡献边际贡献用以补偿固定成本，其所余部分即为利润单位边际贡献：每增加一个产品的销售可提供的毛利产品边际贡献：销售某种产品可提供的毛利边际贡献总额：企业全部产品的销售毛利<>2、计算公式：单位边际贡献＝单位售价－单位变动成本产品边际贡献＝产品销售收入－销售产品变动成本 ＝销售量（单位售价－单位变动成本）边际贡献总额＝各种产品边际贡献之和3、计算方法（1）企业只生产一种产品的情况下单位边际贡献＝单价－单位变动成本产品边际贡献＝收入－产品变动成本 ＝销售量×单位边际贡献例一、某企业生产销售A产品<>2000件，每件售价50元，单位变动成本40元。

单位边际贡献＝50-40＝10产品边际贡献＝<>2000×50－<>2000×40 ＝<>2000×10＝<>20000（<>2）企业生产多种产品单位边际贡献及产品边际贡献与只生产一种产品的计算相同边际贡献总额＝各产品边际贡献之和 ＝各产品销售收入合计－各产品变动成本合计例二、某企业生产销售产品资料如下：产品名称销售量单价单位变动成本甲产品6000kg10060乙产品8000kg<>200150甲产品单位边际贡献＝100-60＝40乙产品单位边际贡献＝<>200-150＝50甲产品边际贡献＝40×6000＝<>240000乙产品边际贡献＝50×8000＝400000边际贡献总额＝甲产品边际贡献＋乙产品边际贡献＝<>240000+400000＝640000或者 边际贡献总额＝产品收入之和－销售产品变动成本之和＝（100×6000＋8000×<>200）－（6000×60-8000×150）＝640000三、边际贡献率1、解释：边际贡献占销售收入的比率或 收入扣除变动成本后的剩余部分占收入的比率<>2、边际贡献率的计算（1）企业只生产一种产品的情况下边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价边际贡献率＝产品边际贡献/产品销售收入以例一资料，则边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价 ＝10/50＝<>20％或者 ＝产品边际贡献/产品销售收入 ＝<>20000/<>2000×50＝<>20％（<>2）企业生产多种产品方法一：加权平均边际贡献率＝各种产品边际贡献之和/各种产品销售收入之和方法二：首先计算每种产品的边际贡献率及每种产品销售额占全部产品销售额的比重；然后将每种产品的边际贡献率与各自的销售比重相乘，将相乘的结果合计即得到加权平均边际贡献率。

以例二资料，则方法一加权平均边际贡献率 ＝各产品边际贡献之和/各产品销售收入之和＝640000/（6000×100+8000×<>200）＝<>29.09％方法二计算各产品的销售比重甲产品销售比重＝6000×100/（6000×100+8000×<>200）＝<>27.<>27％乙产品销售比重＝8000×<>200/（6000×100＋8000×<>200）＝7<>2.73％计算各产品的边际贡献率甲产品边际贡献率＝（100-60）/100＝40％乙产品边际贡献率＝（<>200-150）/<>200＝<>25％加权平均边际贡献率＝甲产品销售比重×甲产品边际贡献率+乙产品销售比重×乙产品边际贡献率＝40％×<>27.<>27％+<>25％×7<>2.73％＝<>29.09％四、变动成本率1、解释：变动成本占销售收入的比率<>2、变动成本率的计算（1）企业只生产一种产品变动成本率＝变动成本/销售收入 ＝单位变动成本/单位售价（<>2）企业生产多种产品变动成本率＝各产品变动成本之和/各产品销售收入之和以例一资料变动成本率＝单位变动成本/单位售价 ＝40/50＝80％或者 ＝销售产品变动成本/产品销售收入 ＝40×<>2000/50×<>2000＝80％以例二资料加权平均变动成本率＝各产品变动成本之和/各产品销售收入之和＝（6000×60+8000×150）/（6000×100+8000×<>200）＝70.91％或者先计算各产品的变动成本率及销售比重甲产品变动成本率＝60/100=60%乙产品变动成本率＝150/<>200＝75％加权平均变动成本率＝60％×<>27.<>27％+75％×7<>2.73％＝70.91％3、与边际贡献率的关系变动成本率＋边际贡献率＝1以例一资料变动成本率80％+边际贡献率<>20％＝1以例二资料加权平均变动成本率70.91％+加权平均边际贡献率<>29.09％＝1五、保本点销售量和销售额1、解释：又名盈亏临界点、损益平衡点。

企业的经营处于不盈不亏状态时，所达到的销售量或销售额<>2、计算公式利润＝收入－变动成本－固定成本利润＝0则 收入－变动成本＝固定成本销售量×（单位售价－单位变动成本）＝固定成本销售量＝固定成本/（单位售价－单位变动成本）保本点销售量＝固定成本/单位边际贡献保本点销售额＝保本点销售量×单位售价＝（固定成本/单位边际贡献）×单位售价＝固定成本/（单位边际贡献/单位售价）＝固定成本/边际贡献率3、计算方法（1）企业只生产一种产品A、公式法：根据以上公式计算保本点销售量与保本点销售额如例一资料，其固定成本为10000元保本点销售量＝固定成本/（单位售价－单位变动成本）＝10000/（50－40）＝1000保本点销售量＝固定成本/单位边际贡献＝10000/10＝1000保本点销售额＝保本点销售量×单位售价＝1000×50＝50000保本点销售额＝固定成本/边际贡献率＝10000/<>20％＝5000B、图解法解释：以X轴为销售量，Y轴为成本额及收入额步骤：在坐标轴上描出总成本线与总收入线；总收入线超过总成本线时为盈利，盈利额即为两者之间的差额总成本线超过总收入线时为亏损，亏损额即为两者之间的差额。

图解销售量成本额收入额收入线y=50x成本线y=10000+40x500001000Y=50xY=10000+40xX=1000Y=50000（<>2）企业生产多种产品A、固定成本可以合理的分配到各种产品，则各种产品保本点的计算与生产一种产品的方法相同B、固定成本不能合理的划分时可采用加权平均边际贡献法计算步骤如下：a、计算加权平均边际贡献率；b、计算加权平均保本点销售额；c、计算各种产品销售比重；d、计算各种产品保本点销售额；e、计算各种产品保本点销售量以例二资料，如固定成本为500000元加权平均边际贡献率＝<>29.09％加权平均保本点销售额＝固定成本/加权平均边际贡献率＝500000/<>29.09％＝1718803.71甲产品销售比重＝<>27.<>27％乙产品销售比重＝7<>2.73％甲产品保本点销售额＝加权平均保本点销售额×甲产品销售比重＝<>27.<>27％×1718803.71＝468717.77乙产品保本点销售额＝加权平均保本点销售额×乙产品销售比重＝7<>2.73％×1718803.71＝1<>250085.94甲产品保本点销售量＝甲产品保本点销售额/单位售价＝468717.77/100＝4687乙产品保本点销售量＝乙产品保本点销售额/单位售价＝1<>250085.94/<>200＝6<>250练习<>2<>2<>2页产品单价单位变动成本销售量销售额销售比重甲乙丙<>2030015010<>2601<>20<>2000100<>20040000300003000040％30％30％合计100000要求：计算各种产品的单位边际贡献、产品边际贡献以及边际贡献总额；计算各种产品边际贡献率、加权平均边际贡献率以及变动成本率；如固定成本为<>20000元，计算各种产品的保本点销售量及销售额；如果销售比重发生变化，甲、乙、丙的销售比重分别为30％、<>25％、45％，计算各种产品的保本点销售量及销售额。

六、保本点作业率1、解释：保本点销售量与正常销售量之比<>2、计算保本点作业率＝保本点销售量/正常销售量以例一资料 则保本点作业率＝1000/<>2000＝50％七、安全边际内容：安全边际量、安全边际额安全边际量：不亏损允许减产的最大量安全边际额：不亏损允许减少的最大销售额安全边际量＝正常销售量－保本点销售量安全边际额＝正常销售额－保本点销售额 ＝安全边际量×销售单价以例一资料安全边际量＝<>2000－1000＝1000安全边际额＝<>2000×50－1000×50 ＝1000×50 ＝50000八、安全边际率 安全边际率：安全边际占产品销售的比率安全边际率＝安全边际量/正常销售量 ＝安全边际额/正常销售额以例一资料安全边际率＝1000/<>2000＝50％ ＝50000/（<>2000×50）＝50％安全边际率+保本点作业率＝1企业安全性的经验数据安全边际率40％以上30％－40％<>20％－30％10％－<>20％10％以下安全等级很安全安全较安全值得注意危险结论变动成本率越高，企业越难以盈利；边际贡献率越高，企业得以补偿固定成本后，来获取利润的可能性越大；保本点作业率越高，企业亏损的可能性越大；安全边际率越高，企业发生亏损的可能性越小。

九、保本点敏感分析（一）、售价变动：售价上升，保本点下降；售价下降，保本点上升售价上升10％收入线y=50x成本线y=10000+40x变动后的收入线（售价上升）保本点销售量变动后的保本点销售量要求：计算变动后的保本点销售量（二）、单位变动成本变动单位变动成本上升，保本点上升；单位变动成本下降，保本点下降单位变动成本上升10％，保本点销售量为多少？。