中级会计实务专题讲义.doc

 中级会计实务讲义-第二章  　一、本章内容概述 　　本章旨在论述存货的确认和计量，重要根据为《公司会计准则第1号――存货》及其指南应当注意，存货内容虽然不太难，但具有较强的普遍性，其出题概率较大，特别容易出计算性单选题，属于较为重要的一章 　　本章考分一般在5分左右波及的试题类型以客观题为主，但曾考过一道10分的计算分析题仅考了2分的小题，估计今年考大题的也许性仍然很小 　　需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产互换和资产减值等内容联系在一起考综合题 　　二、本章重点难点概述　　（一）本章重点　　1．存货的初始计量（获得成本的拟定）　　2．存货可变现净值的拟定　　3．存货跌价准备的计提、转回与结转　　（二）本章难点　　1．用于生产产品的材料、自制半成品存货可变现净值的计算拟定　　2．委托外单位加工存货的消费税的会计解决 　　三、学习规定和目的　　（一）学习规定　　     全面看书一遍，再对存货期末计量，特别是材料存货的期末计量、存货跌价准备等重点内容，反复学习，彻底掌握　　    （二）学习目的　　     波及本章内容的客观题和计算题均应当得满分如果在综合题中波及存货的内容，力求不要由于存货的内容没有掌握而影响整个题目的解答。

　　 　    四、历年试题分析（仅限于新准则发布后）  年份题型题量分数考    点单选11委托加工半成品成本的计算多选   判断11商品流通公司存货采购成本的拟定计算   综合   合计22 　　        五、本章教材变化 　　与教材相比，本章内容没有太大变化，有一、两个小地方有所删减　　与旧准则相比，本章内容的变化重要体目前如下几点：　　（一）存货发出计价措施取消了后进先出法　　（二）对于某些需要通过相称长时间的生产活动才干达到可销售状态的存货，如房地产开发公司的房地产等，其获得成本应当涉及符合借款费用资本化条件的借款费用　　（三）商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销状况进行分摊       （四）资产负债表日，公司应当拟定存货的可变现净值此前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益计提和转回存货跌价准备时均需通过“资产减值损失”科目 2.1.1 存货的概念和确认条件  　　 Ⅰ、知识点解说 （一）存货一般涉及如下三类有形资产： 1. 在平常生产经营过程中以备发售的存货，如库存产成品等； 2. 最后发售但目前尚处在生产过程中的存货，如在产品等； 3. 为生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，例如原材料等。

 （二）某一资产项目，如果要确觉得存货，必须符合存货的定义，并同步满足两个确认条件：一是，该存货涉及的经济利益很也许流入公司；二是，该存货的成本可以可靠地计量 简记为：存货的确认应当符合“定义 + 两个确认条件” （三）拥有存货的所有权一般是存货涉及的经济利益很也许流入公司的一种重要标志也就是说，只要公司已经或仍然拥有存货的所有权，无论存货与否已经运入或运离公司，均应当作为公司的存货核算，如：在途物资、委托代销商品等，仍属于公司的存货 （四）存货成本可以可靠地计量必须以获得确凿可靠的证据为根据，并且具有可验证性如果存货成本不能可靠地计量，则不能确觉得一项存货 （五）工程物资和特种储藏物资均不作为存货核算 Ⅱ、知识点练习　　1．（单选题）下列各项资产中，不属于存货的为（    ）　　A．半成品         　　B．特种储藏物资　　C．委托代销商品　　D．已购入6个月的商品查看答案 【答案】B【解析】特种储藏物资不是为生产产品而储藏的资产，属于其她资产核算的范畴 　　2．（多选题）下列项目中，属于存货的有（     ）　　A．生产领用的包装物　　B．库存的工程用材料　　C．购入的在途物资　　D．委托代销商品查看答案 【答案】ACD【解析】存货范畴的确认，应以公司对存货与否具有法定所有权为根据，故ACD属于公司存货。

库存的工程用材料其所有权虽然属于公司，但属于在建工程核算范畴，因此选项B错误 　　3．（多选题）下列各项中，不能作为甲公司存货核算的有（     ）　　A．向乙公司承诺的订货　　B．拟购的原材料　　C．验收入库的工程物资　　D．尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙公司承诺的订货和拟购的原材料均不符合存货的确认条件验收入库的工程物资虽然具有存货的某些特性，但并不作为存货核算，而是作为长期资产  2.1.2 存货的初始计量   Ⅰ、知识点解说 概括而言：公司所有的存货，均应当按照成本进行初始计量也就是说，存货的初始计量就是要在公司获得存货时拟定存货 的成本，以便会计上对的地按存货成本入账存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本但具体而言：存货的来源不同，其成本的构成也有所不同如下分别简介公司以外购、通过进一步加工、通过提供劳务和其她等四种方式获得存货的成本构成及拟定措施 （一）外购存货成本的拟定 1. 工业公司一般需要购买原材料等存货，而外购存货的成本应当等于其采购成本，具体涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用即：外购存货的成本=买价+有关的采购费用。

 2. 商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销状况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本公司采购商品的进货费用金额较小 的，可以在发生时直接计入当期损益 在会计实务中，公司拟定外购存货成本时应当注意如下几点： （1）购买价款是指获得购货发票上的总买价 （2）增值税是价外税，如果可以抵扣，就不需计入存货成本（如一般纳税公司）；如果不能抵扣就应当计入存货成本（如小公司） （3）消费税是价内税，如果公司购进的存货为应税消费品，则应税消费品的买价中已经涉及了消费税在内，不必从买价中扣除若有资源税，与消费税的解决相似 （4）外购存货若有关税（以人民币计价），应计入存货采购成本 （5）其她可归属于存货采购成本的费用，如采购过程中发生的仓储费、包装费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整顿费等注意：运送途中的合理损耗本来已涉及在存货买价之中，只要不将其从买价中单独扣除，就阐明将其计入了存货成本 （6）公司在存货采购过程中发生的存货毁损、短缺等，不能计入存货成本，而是应当辨别如下不同状况分别进行解决： 1）属于供应单位、运送部门等应当补偿的，公司应冲减存货采购成本。

一般根据应收的补偿金额作： 借：其她应收款 （应从有关部门收取的补偿款） 贷：原材料 （应从有关部门收取的补偿款） 2）属于意外灾害导致的损失和尚待查明因素的途中非合理损耗，不得增长存货采购成本，而是应当先计入“待解决财产损溢”科目，待查明因素后再作解决注意：损耗与毁损、短缺的限度有所不同，损耗应当辨别合理与不合理即公司应根据损失或短缺金额作：   借：待解决财产损溢 （损失或短缺金额）      贷：原材料等科目  （损失或短缺金额） * 在此，仅以公司外购原材料为例阐明外购存货的核算（假定按实际成本核算） 外购原材料的核算一般涉及如下四种状况（注意以材料按实际成本进行平常核算为例）： 1．单料同到核算特点重要为：不通过“在途物资”科目 2．单先到，料后到核算特点重要为：通过“在途物资”科目，先后在不同步间作两笔分录 3．料先到，单后到核算特点重要为：料届时先不作解决，到月末时如果结算单据仍未达到，应在月末估价入账，下月初再以红字冲回，直到结算单据达到时再按正常程序（即单料同到的程序）入账其中，月末估价入账的分录为： 借：原材料（暂估价值） 贷：应付账款（暂估价值） 注意：月末估价入账的分录系一借一贷的简朴分录，千万不能估计增值税。

 应当阐明：存货暂估价值并不一定等于存货实际成本暂估价值虽然不完全精确，但月末估价入账可以在一定限度上避免账实不一致，并能有助于加强存货的管理，使财务报表反映的存货信息更加客观 4．采用预付货款方式购买材料核算特点重要为：从预付款到材料入库再到结清货款尾数，应全过程使用“预付账款”科目核算固然，如果公司预付货款较少，也可以不设立“预付账款”科目，而在全过程中采用“应付账款”科目核算  公司以预付货款方式购买原材料的重要账务解决程序如下： （1）以银行存款预付款项时：      借：预付账款  （实际支付额）     贷：银行存款 （实际支付额） （2）收到材料并验收入库时：      借：原材料  （买价）         应交税费――应交增值税（进项税额） （买价×17%）     贷：预付账款  （买价+进项税额） （3）若“买价+进项税额”不小于当时的预付款，阐明公司应当补付尾款，实际补付时：     借：预付账款 （补付尾款额）     贷：银行存款（补付尾款额）     若“买价+进项税额”不不小于当时的预付款，阐明公司应当退出尾款，实际退出时：     借：银行存款（退出尾款额）     贷：预付账款 （退出尾款额） * 【例2-1】甲公司为一般纳税公司，按实际成本对原材料进行核算。

12月20日，该公司购入原材料一批，价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库，发票等结算凭据已收到，货款已通过银行转账支付 规定：编制甲公司有关会计分录 查看答案 【答案】该公司应当在12月20日作：   借：原材料  10000应交税费――应交增值税（进项税额）1700  贷：银行存款 11700 【解析】本题属于“单料同到”的外购存货业务，非常简朴但如果合适变化某些条件，即可变成“单先到、料后到”的外购存货业务，或者变成“料先到、单后到”的外购存货业务 （1）如假定本例中，该公司在12月20日仅收到发票等结算凭据，并已通过银行转账支付材料货款，但材料于12月26日才收到并验收入库，其她条件不变 则，该公司应当在12月20日作：   借：在途物资  10000       应交税费――应交增值税（进项税额）1700       贷：银行存款 11700 2月26日材料验收入库时作： 借：原材料 10000       贷：在途物资 10000 （2）如假定本例中，该公司2月20日收到材料并已验收入库，但尚未收到发票等结算凭证，货款无法支付且至12月末，发票等结算凭证仍未达到。

公司根据有关资料拟定材料暂估价为8000元 则，该公司在12月20日先不作解决待12月末按暂估价作：   借：原材料 8000       贷：应。