国际会计准则之租赁会计.docx

国际会计准则第第17号---租赁会计（1982年99月公布，11994年111月格式重重排）范 围1．本号准则适用于于对租赁业务务的会计处理理2．本号准则不涉及及以下特殊类类型的租赁：：（1）开采或或利用诸如石石油、天然气气、木材、金金属以及其他他矿产权之类类的自钱资源源的租赁协议议；和（2）涉及诸诸如电影、录录像、戏剧、文文稿、专利权权和著作权之之类的项目的的特许使用协协议 定 义3.本号准则所使用用的下列术语语，具有特定定的含义；　　　租约，是是指出租人在在约定现限内内，将一项资资产提供给承承租人使用以以换取租金作作为回报的协协议融资租租赁，是指实实质上将与一一项资产的所所有权有关的的全部风险和和报酬转移的的租赁该所所有权最终可可能转移也可可能不转移　　经营租赁，是指融资租赁以外的租赁　　不可取消的租约，是指仅在以下情况下方可取消的租赁协议：（1）发生了某些极为偶然的意外事件；（2）得到出租人的许可；（3）承租人与出租人就同一资产或等同的资产达成了一项新的租赁协议；（4）承租人支付了一笔额外款项，该款项在租赁开始时就足以使人可以合理地肯定租赁将会延续下去租赁开始日，是指租赁协议生效日期与租赁双方就协议的主要条款承担义务的日期两者中较早的一个日期租赁期，是指承租人签约租用资产的不可取消的期限，如承租人有权选择继续租用核资产，无论续租是否需另行支付费用，只要在租赁开始日可以合理地肯定承租人将行使该权利，则续租期间也应包括在内。

租赁最低付款，是指承租人在整个租赁期内应当或可能被要求支付的款项（不包括由出租人发付的并可以收回的劳务费和税金），以及：（1）就承租人而言，由承租人或与其有关的一方担保的任何金额；（2）就出租人而言，由承租人或与承租人有关的一方,或具备担保能力的独立第三方对出租人担保的资产残值 但是，如果承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日该资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权，则租赁最低付款应包括在整个租赁期内最低应付的租金以及为行使该选择权而盟支付的费用公允价值，是指在一项公平交易中由熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方能将一项资产加以交换的金额使用年限，是指：（l）一项折旧性资产预计将为企业所使用的时间；或（2）企业预计将从一项资产中获取的产量或类似数量未予担保的残值，是指（在租赁开始日预计的）租赁资产的一部分钱值，出租人对该残值的变现未得到保证或仅由与出租方有关的一方予以担保租赁投资总额，从出租人的立场看，是指融资租赁的租赁最低付款以及应归出租人所有，但未予担保的资产残值　　未实现财务收益，是指出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额　　租赁投资净额，是指租赁投资总额减去未实现财务收益后的余额。

　　现金投资净额，是指与租赁有关的现金流出与现金流入之间的差额，不包括应向承租人收回的保险、维护及类似费用等的有关现金流量现金流出包括取得资产的付款、税款和第三者提供资金的利息与本全现金流人包括因租赁而发生的税金收入、资产残值收入、补助全、税款减免及其他税款结余或退还　　租赁的内含利率，是指这样一种贴现率，这种贴现率在租赁开始日，就能导致以下两个项目的合计数的现值，等于该租赁资产的公允价值减去出租人应收到的任何补助金利税款减免后的净额：（1）就出租人而言的租赁最低付款；和（2）未予担保的资产残值　　承租人另行借款的利率，是指承租人在类似的租赁中可能需支付的利率，或当利率不确定时，承租人在租赁开始日假如为购买该资产借入了具有类似条件和担保情况的资金而可能发生的利率或有租金，是指数额不固定但可以根据其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数、市场利率等）而不仅是时间因素确定的租金 4．就其定义而言，租租赁还包括这这样一种租用用资产的合同同，此合同规规定承租人在在满足一些商商定的条件后后，有权购买买资产的所有有权这些合合同在某些国国家称为分期期付款购买合合同在其他他一些国家，对对具有租赁性性质的协议还还使用一些不不同的称呼（例例如空船租约约）。

租赁的分类5．本号准则所采用用的租赁的分分类，以与租租赁资产所有有权有关的风风险和报酬归归属于出租人人或承租人的的程度为依据据的风险包包括由于生产产能力的闲置置、技术陈旧旧等因素可能能造成的损失失，以及因经经济条件发生生变化而可能能导致的收入入的变动报报酬是指在资资产的经济使使用年限中预预期将得到的的经营获利，以以及通过资产产的升值或残残值的变现而而获得的利益益6．由于出租人与承承租人之间的的交易是以一一项双方同意意的租赁协议议为基础的，因因此应当采用用一致的定义义通常双方方采用相同的的方式对租赁赁进行分类但但是，在将这这些定义应用用于双方所处处的不同场合合时，有时可可能会导致双双方对同一租租赁作出不同同的分类7．一项租赁是否为为融资租赁，取取决于交易的的实质而不是是合同的形式式在一项租租赁中，如果果与资产所有有权有关的全全部风险与报报酬实质上已已发生转移，该该项租赁应归归类为融资租租赁这类租租赁通常不能能取消，但可可以保证出租租人收回其资资本支出并另另外获取一笔笔投资收益如如果与所有权权有关的全部部风险与报酬酬并未发生实实质上的转移移，则该项租租赁应归类为为经营租赁8．下列情况下的租租赁通常应归归类为融资租租赁：（1）在租赁赁期满时将资资产的所有权权转让给承租租人；（2）承租人人具有购买资资产的选择权权,其购买价价格预计将显显著低于行使使该选择权之之日的该资产产的公允价值值，并且在租租赁开始日就就可以合理地地肯定承租人人将行使该购购买权；（3）租赁期期占了资产使使用年限的大大部分时间。

资资产的所有权权最终可能发发生转移,也也可能不发生生转移；以及及（4）在租赁赁开始日,租租赁最低付款款的现值实际际上大于或等等于租赁资产产的公允价值值减去出租人人应收到的各各种补助金和和税款减免后后的净额资资产的所有权权最终可能发发生转移，也也可能不发生生转移 土地与建筑物9．土地与建筑物的的租赁，应按按与其他租赁赁相同的方法法进行分类但但是，土地的的特征是它通通常具有不确确定的使用年年限，如果租租赁期满时，所所有权预计不不会转移给承承租人的话，承承租人实际上上并没有得到到与租赁资产产的所有权有有关的全部风风险与报酬 因此， 这类租赁应适当地归类为经营租赁为获取该类租赁权而支付的金额，应作为预付租金在租赁期内分期摊销10．许多被出租的建建筑物，其使使用年限预计计远远超出租租赁期而且且，对建筑物物的长期租赁赁通常包括特特定的条款，规规定定期根据据市场利率对对租金进行调调整如果所所有权预计不不会发生转移移，或租金将将根据市场利利率作定期调调整，则出租租人仍然保留留了与所有权权有关的主要要风险和报酬酬因此，这这类租赁通常常应归类为经经营租赁在承租人财务报报表中的租赁赁融资租赁 11．融资租赁应在承承租人的资产产负债表中确确认一项资产产和一项负债债，其数额应应等于租赁开开始日的租赁赁资产的公允允价值减去出出租人应收到到的各种补助助金和税款减减免后的净额额；如果租赁赁最低付款的的现值较低，则则应采用此数数额。

在计算算租赁最低付付款的现值时时，所采用的的贴现率应为为租赁的内含含利率；如果果此利率不能能确定，则可可使用承租人人另行借款的的利率12．交易和其他事项项，应依据它它们的实质和和财务现实，而而不是仅按其其法律形式来来进行会计处处理和呈报虽虽然一份租赁赁协议的法律律形式可能并并未表明承租租人获得了租租赁资产的所所有权、但在在融资租赁的的情形下，其其实质和财务务现实是承租租人在该资产产使用年限的的大部分时间间内，获得了了因使用该资资产所产生的的经济利益，同同时，作为取取得这项权利利的代价，承承租人要负责责支付相当于于该资产公允允价值的金额额以及有关的的财务费用13．如果这类租赁交交易不在承租租人的资产负负债表中予以以反映，企业业的经济资源源和债务水平平将得不到充充分反映，并并且由此歪曲曲了企业的财财务比率因因此，在承租租人的资产负负债表中，将将一项融资租租赁同时确认认为一项资产产和一项支付付本来租金的的负债是恰当当的在租赁赁开始日，这这项资产和这这项支付未来来租金的负债债应在资产负负债表中按相相同的金额予予以确认14．租金应作为财务务费用和未清清偿债务的减减少进行分摊摊财务费用用应分摊于租租赁期内的各各个会计期间间，以便使每每个会计期间间的负债余额额能有一个固固定的定期利利率。

对此可可采用某种近近似计算法15．租赁期内需支付付的最低租赁赁付款总额与与最初确认的的负债金额之之间的差额，代代表了财务费费用此费用用应分摊于租租赁期内的各各个会计期间间，以便对每每个会计期间间的负债余额额产生一个固固定的定期利利率在实务务上，为方便便核算，有时时可采用某种种近似计算法法16．一项融资租赁的的每个会计期期间均会发生生一定的资产产折旧费用和和财务费用租租赁资产的折折旧政策应与与自有折旧性性资产的折旧旧政策一致，并并应根据国际际会计准则第第名号“折旧会计”和国际会计计准则第166号“不动产产、厂房和设设备”所作的的规定计算折折旧额如果果不能肯定承承租人在租赁赁期满时将获获得资产的所所有权，则租租赁资产应在在租赁期和该该资产使用年年限两者中较较短的一个期期限内全部摊摊完折旧17．租赁资产在预计计的使用期间间内，应采用用与自有的折折旧性资产一一致的折旧政政策计提折旧旧，并有规则则地分摊于每每个会计期间间如果能充充分肯定承租租人在租赁期期满时能获得得资产所有权权，则预计的的使用期间应应是资产的使使用年限；否否则资产应根根据租赁期和和资产使用年年限两者中较较短的一个期期限内计算折折旧。

18．租赁资产在某个个会计期间的的折旧费用与与财务费用的的合计数通常常与当期的应应付租金数额额不等，因此此简单地将应应付租金冲减减当期收益是是木恰当的同同样，在租赁赁开始日之后后，租赁资产产及其相应的的负债在金额额上通常不一一定相等经营租赁19．在经营租赁中，冲冲减收益的开开支应记作会会计期间的租租赁费用，并并按使用者受受益的时间有有规则地予以以确认20．就经营租赁而言言，租赁费用用（不包括诸诸如保险和维维护之类的劳劳务费用）应应按使用者受受益的时间有有规则地予以以确认，即使使租金的支付付不按照这个个基础揭 示21．在每一个资产负负债表日，属属于融资租赁赁的资产的金金额应予以揭揭示与这些些租赁资产有有关的负债应应与其他负债债分开反映，并并划分为流动动负债和长期期负债22．承租人应在财务务报表中单独独确认属于融融资租赁的资资产的金额按按每一种主要要类别的资产产来提供这种种揭示，通常常也是有用的的有关负债债的合计数可可以用租赁最最低付款分别别扣减未来的的财务费用来来列示，也可可以用负债的的净现值来列列示，并以摘摘要的形式揭揭示用来作为为贴现率的利利率在财务务报表中，不不宜将为租赁赁资产而发生生的负债列为为租赁资产的的减项。

23．经营租赁中的租租金支出，有有时需要在每每一个会计期期间的损益表表中予以揭示示，其目的在在于表明企业业对自有资产产之外的租赁赁资产的依赖赖程度24．对融资租赁和一一年以上不可可取消的经营营租赁所承担担的最低租赁赁付款的义务务，应以摘要要形式揭示其其金额和付款款的到期日25．国际会计准则第第5号“财务务报表应揭示示的信息”，要要求对距离到到期日在一年年以上的贷款款揭示其还款款条件和利率率就融资租租赁而言，以以摘要形式揭揭示其未来应应付的金额和和到期时间的的作法可能更更为简。