企业增值税新旧改革的影响课件.ppt

主要内容主要内容n n一、一、 增值税改革对企业的影响增值税改革对企业的影响n n二、增值税新旧变化对企业的影响二、增值税新旧变化对企业的影响n n三、营业税新旧变化对企业的影响三、营业税新旧变化对企业的影响n n四、所得税新旧变化对企业的影响四、所得税新旧变化对企业的影响n n五、特别纳税调整对第三利润的影响五、特别纳税调整对第三利润的影响n n六、企业合并分立对第三利润的影响六、企业合并分立对第三利润的影响1生产型增值税生产型增值税n n生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购商品与劳务商品与劳务( (不包括纳税人购进固定资产不包括纳税人购进固定资产) ) 后的余额为课税依据所计算的增值税主要后的余额为课税依据所计算的增值税主要特征是在征收增值税时特征是在征收增值税时, , 不允许纳税人扣除不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税购进固定资产所负担的增值税n n优点：税基较宽，利于保障财政收入优点：税基较宽，利于保障财政收入n n缺点：不利于扩大再生产缺点：不利于扩大再生产2收入型增值税收入型增值税n n收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳务和务和固定资产折旧额固定资产折旧额后的余额为课税依据所后的余额为课税依据所计算的增值税。

计算的增值税n n与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产的进项税额，但需要在折旧年限内分期扣除的进项税额，但需要在折旧年限内分期扣除n n优点：保障财政收入的稳定性优点：保障财政收入的稳定性n n缺点：没有有效的鼓励扩大再生产缺点：没有有效的鼓励扩大再生产3消费型增值税　消费型增值税　n n消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为增值额所计算的增值税增值额所计算的增值税n n与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产的进项税额，并且一次性全部扣除的进项税额，并且一次性全部扣除n n优点：最大限度的鼓励企业扩大再生产优点：最大限度的鼓励企业扩大再生产n n缺点：不利于财政收入的稳定性缺点：不利于财政收入的稳定性4不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n n第十条　下列项目的进项税额不得从销项税第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额中抵扣：n n　（一）用于　（一）用于非增值税非增值税应税项目、应税项目、免征增值税免征增值税项目、集体福利或者项目、集体福利或者个个人消费人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；5固定资产的进项税额固定资产的进项税额n n增值税实施细则第二十一条增值税实施细则第二十一条 　　　条例第　　　条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

的固定资产n n先申报抵扣，以后按照折旧年限内的不同收先申报抵扣，以后按照折旧年限内的不同收入比例计算进项税额转出，实现递延纳税入比例计算进项税额转出，实现递延纳税6已抵扣进项税额的转出已抵扣进项税额的转出n n增值税实施细则第二十七条增值税实施细则第二十七条n n 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额当期实际成本计算应扣减的进项税额 7不允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税额n n增值税实施细则第二十六条增值税实施细则第二十六条 　　一般纳税　　一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额：n n不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额进项税额××当月免税项目销售额、非增值税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计应税劳务营业额合计÷÷当月全部销售额、营当月全部销售额、营业额合计业额合计8分支机构使用的固定资产分支机构使用的固定资产n n情形：总机构一般纳税人，异地分支机情形：总机构一般纳税人，异地分支机构小规模纳税人，总机构购买固定资产构小规模纳税人，总机构购买固定资产并且抵扣进项税额，异地分支机构使用。

并且抵扣进项税额，异地分支机构使用n n分析：总机构和异地分支机构属于不同分析：总机构和异地分支机构属于不同的经济实体，上述固定资产的进项税额的经济实体，上述固定资产的进项税额不允许申报抵扣不允许申报抵扣9销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产n n增值税暂行条例第十五条　下列项目免征增增值税暂行条例第十五条　下列项目免征增值税：值税：n n（七）销售的自己使用过的物品七）销售的自己使用过的物品n n实施细则第三十五条实施细则第三十五条 条例第十五条规定的条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：部分免税项目的范围，限定如下：n n（三）第一款第（七）项所称自己使用过的（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品物品，是指其他个人自己使用过的物品10转让固定资产转让固定资产n n　　19951995增值税问题解答增值税问题解答n n20092009关于部分货物适用增值税低税率和简关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知易办法征收增值税政策的通知n n20092009关于增值税简易征收政策有关管理问关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知题的通知n n从从20092009年开始，转让自己使用过的固定资年开始，转让自己使用过的固定资产（不包括不动产），均需要计算缴纳增产（不包括不动产），均需要计算缴纳增值税值税扣税方法扣税方法n n１、购进扣税法１、购进扣税法n n在购买环节扣除进项税额在购买环节扣除进项税额n n２、领用扣税法２、领用扣税法n n先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额n n进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原材料出库单部原材料出库单12扣税方法（续）扣税方法（续）n n３、实耗扣税法３、实耗扣税法n n先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额n n进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原材料出库单、成本计算单材料出库单、成本计算单n n生产过程中的不合理损耗自始至终没有申报生产过程中的不合理损耗自始至终没有申报扣除，扣除，准备应用于农产品的进项税额准备应用于农产品的进项税额13废旧物资回收发票废旧物资回收发票n n20082008年及以前：允许按照年及以前：允许按照10%10%申报抵扣，同申报抵扣，同时废旧物资回收单位免税时废旧物资回收单位免税n n20092009年及以后，允许按照年及以后，允许按照17%17%申报抵扣，同申报抵扣，同时废旧物资回收单位先征后退时废旧物资回收单位先征后退 n n20082008关于再生资源增值税政策的通知关于再生资源增值税政策的通知n n生产企业购买废旧物资注意事项生产企业购买废旧物资注意事项交际应酬的进项税额交际应酬的进项税额n n暂行条例第四条：暂行条例第四条： 单位或个体经营者的下单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（七）将列行为，视同销售货物：（七）将自产、委自产、委托加工托加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；n n实施细则第二十二条实施细则第二十二条 条例第十条第（一）条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费n n业务招待费进项税额业务招待费进项税额15非正常损失非正常损失n n暂行条例第十条　下列项目的进项税额不得暂行条例第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：n n（二）非正常损失的购进货物及相关的应税（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；劳务； 非正常损失的进项税额非正常损失的进项税额n n（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；n n2009200920092009关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知十十16非正常损失（续）非正常损失（续）n n20092009增值税实施细则第二十四条增值税实施细则第二十四条 n n条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失n n与与与与1994199419941994年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，强调是否属于不可抗力强调是否属于不可抗力强调是否属于不可抗力强调是否属于不可抗力n n2002200220022002关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复损失进项税额抵扣问题的批复损失进项税额抵扣问题的批复损失进项税额抵扣问题的批复17混合销售（一般）混合销售（一般）n n增值税实施细则第五条增值税实施细则第五条 　　　一项销售行　　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

除本细则第六条的规定外，为混合销售行为除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的业性单位和个体工商户的混合销售行为混合销售行为，视，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税税劳务，不缴纳增值税18混合销售（特殊）混合销售（特殊）n n实施细则第六条实施细则第六条 纳税人的下列混合销售行纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：管税务机关核定其货物的销售额：n n（一）（一）（一）（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；；；；n n（二）（二）（二）（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形。

19混合销售废止的文件混合销售废止的文件n n1993199319931993增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定n n1996199619961996关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复增值税问题的批复增值税问题的批复增值税问题的批复n n1997199719971997关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知n n1998199819981998关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复n n1999199919991999关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复的批复的批复的批复n n1999199919991999关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复n n1999199919991999关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复建筑安装计税依据建筑安装计税依据n n中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则n n第十六条第十六条 除本细则第七条规定外，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含纳税人提供建筑业劳务（不含装饰装饰劳务劳务）的，其营业额应当包括工程）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

的设备的价款建设方提供的设备价款建设方提供的设备价款n n必须同时满足以下条件：必须同时满足以下条件：n n一、甲方与设备供应商单独签订合同一、甲方与设备供应商单独签订合同n n二、设备供应商的发票抬头是甲方二、设备供应商的发票抬头是甲方n n三、甲方将设备款直接支付给设备三、甲方将设备款直接支付给设备供应商，不允许乙方垫资或转付供应商，不允许乙方垫资或转付n n注：可以分别设立商业和安装企业注：可以分别设立商业和安装企业设备和材料的划分设备和材料的划分n n20032003关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知3.133.13n n（十三）通信线路工程和输送管道工（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中工程的计税营业额中 各地对设备的列举各地对设备的列举n n其他建筑安装工程的计税营业额也不其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况省级地方税务机关根据各自实际情况列举。

列举n n20032003：：湖南湖南 江苏江苏n n20042004：：江西江西 山东山东 浙江浙江 广东广东n n20052005：：河南河南 山西山西 厦门厦门发票开具发票开具n n如果甲供料的发票抬头是开具给乙如果甲供料的发票抬头是开具给乙方的，则发票金额包括甲供料方的，则发票金额包括甲供料n n如果甲供料的发票抬头是开具给甲如果甲供料的发票抬头是开具给甲方的，则发票金额不包括甲供料方的，则发票金额不包括甲供料n n20072007浙江关于建筑业应税劳务甲供浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复材料有关税收问题的批复材料价差材料价差n n19991999关于建筑业营业税营业额问题的批复关于建筑业营业税营业额问题的批复n n甲供料的情况下，结算的料差收入，冲减甲供料的情况下，结算的料差收入，冲减了结算价格，但税法视为不符合规定的折了结算价格，但税法视为不符合规定的折扣与折让，不得冲减乙方的收入扣与折让，不得冲减乙方的收入n n注：材料金额的计算，应以实际采购成本注：材料金额的计算，应以实际采购成本为基础，不能按照事先约定的结算价格或为基础，不能按照事先约定的结算价格或计划价格计划价格扣缴义务变化扣缴义务变化n n19931993年营业税暂行条例年营业税暂行条例 n n第十一条　营业税扣缴义务人：第十一条　营业税扣缴义务人：n n（二）建筑安装业务实行分包或者（二）建筑安装业务实行分包或者转包转包的，的，以总承包人为扣缴义务人。

以总承包人为扣缴义务人n n注：注：新法已删除新法已删除，但结合，但结合税务登记管理税务登记管理办法，如果异地的分包方在连续办法，如果异地的分包方在连续1212个个月内连续施工不足月内连续施工不足180180天，仍负有扣缴天，仍负有扣缴义务义务工程转包工程转包n n19931993年营业税暂行条例年营业税暂行条例n n第五条第三项　第五条第三项　第五条第三项　第五条第三项　建筑业的总承包人将工程建筑业的总承包人将工程建筑业的总承包人将工程建筑业的总承包人将工程分包分包分包分包或者或者或者或者转包转包转包转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分给他人的，以工程的全部承包额减去付给分给他人的，以工程的全部承包额减去付给分给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额包人或者转包人的价款后的余额为营业额包人或者转包人的价款后的余额为营业额包人或者转包人的价款后的余额为营业额n n20092009年营业税暂行条例年营业税暂行条例第五条第三项第五条第三项 纳税人将建筑纳税人将建筑工程分包工程分包给其给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额额为营业额工程转包（续）工程转包（续）n n 工程分包和转包工程分包和转包n n19951995营业税问题解答（之一）营业税问题解答（之一）7 7n n2008 2008 年及以前，对于转包按照建筑安年及以前，对于转包按照建筑安装业依装业依3%3%税率差额征税税率差额征税n n从从20092009年开始，对于转包应当按照服年开始，对于转包应当按照服务业依务业依5%5%税率全额征税税率全额征税n n2005200520052005浙江关于营业税若干政策业务问题的通知浙江关于营业税若干政策业务问题的通知浙江关于营业税若干政策业务问题的通知浙江关于营业税若干政策业务问题的通知跨省施工注意事项跨省施工注意事项n n1993199319931993年的营业税暂行条例实施细则年的营业税暂行条例实施细则年的营业税暂行条例实施细则年的营业税暂行条例实施细则n n第三十一条　纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，第三十一条　纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，第三十一条　纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，第三十一条　纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

向其机构所在地主管税务机关申报纳税向其机构所在地主管税务机关申报纳税向其机构所在地主管税务机关申报纳税n n失效废止文件（营业税）失效废止文件（营业税）\1996\1996关于江苏省关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复纳税地点问题的批复n n新的营业税没有类似新的营业税没有类似新的营业税没有类似新的营业税没有类似31313131条的内容，并且明确取消条的内容，并且明确取消条的内容，并且明确取消条的内容，并且明确取消1996199619961996年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算缴纳，无法划分清楚的，由税务机关核定缴纳，无法划分清楚的，由税务机关核定缴纳，无法划分清楚的，由税务机关核定缴纳，无法划分清楚的，由税务机关核定异地施工营业税异地施工营业税n n营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点n n（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

但是，税但是，纳税人提供的建筑业劳务以及纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税务机关申报纳税n n注意设区的市的地方特殊规定注意设区的市的地方特殊规定营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间n n营业税实施细则第二十四条第二款营业税实施细则第二十四条第二款 条条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天定付款日期的，为应税行为完成的当天n n第二十五条第二款第二十五条第二款 纳税人提供建筑业或纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天税义务发生时间为收到预收款的当天营业税与所得税的结合营业税与所得税的结合n n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例n n第二十三条　企业的下列生产经营业务可以第二十三条　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：n n　　( (二二) )企业受托加工制造大型机械设备、船企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

的工作量确认收入的实现33营业税与所得税的结合（续）营业税与所得税的结合（续）n n对于超过对于超过1212个月的建筑安装劳务，有个月的建筑安装劳务，有可能出现在年度汇算清缴时，会计按可能出现在年度汇算清缴时，会计按照权责发生制计提的营业税金及附加，照权责发生制计提的营业税金及附加，按照规定暂时不需要缴纳，没有相应按照规定暂时不需要缴纳，没有相应的完税凭证的完税凭证n n由于属于收入应负担的扣除项目，并由于属于收入应负担的扣除项目，并且一般情况下不可撤销，应贯彻配比且一般情况下不可撤销，应贯彻配比原则允许扣除尚未缴纳的营业税原则允许扣除尚未缴纳的营业税企业所得税纳税申报表填报说明企业所得税纳税申报表填报说明n n第第3 3行行““营业税金及附加营业税金及附加””：填报纳税人经：填报纳税人经营业务营业务应负担应负担的营业税、消费税、城市维护的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费等相关税费n n本行根据本行根据““营业税金及附加营业税金及附加””科目的数额计科目的数额计算填报n n注：贯彻权责发生制和配比原则，不考虑是注：贯彻权责发生制和配比原则，不考虑是否实际缴纳否实际缴纳35赊购的销售成本扣除？赊购的销售成本扣除？n n增值税实施细则第三十八条增值税实施细则第三十八条 　　　　条例　　　　条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：销售结算方式的不同，具体为： n n　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天；36房屋租赁收入房屋租赁收入n n营业税实施细则第二十五条第二款：营业税实施细则第二十五条第二款：n n纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

款的当天n n所得税实施条例第十九条第二款所得税实施条例第十九条第二款n n租金收入，按照合同约定的承租人应付租金租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现 37提前收取租金提前收取租金n n租赁涉及的合同法租赁涉及的合同法n n提前收取租金实例分析提前收取租金实例分析n n债务偿还程序债务偿还程序n n提前收取租金的，按照实际收取金提前收取租金的，按照实际收取金额计算营业税和企业所得税额计算营业税和企业所得税38滞后收取租金滞后收取租金n n滞后收取租金，书面合同明确约定租赁期限滞后收取租金，书面合同明确约定租赁期限和支付租金时间的，按照约定时间计算营业和支付租金时间的，按照约定时间计算营业税和企业所得税税和企业所得税n n注意约定的支付租金时间应当符合经营常规注意约定的支付租金时间应当符合经营常规n n滞后收取租金，没有书面合同的，视为每届滞后收取租金，没有书面合同的，视为每届满一月支付租金，即按月计算营业税和企业满一月支付租金，即按月计算营业税和企业所得税，税务机关有权核定租金金额所得税，税务机关有权核定租金金额39权责发生制原则权责发生制原则n 所得税实施条例第九条　企业应纳税所所得税实施条例第九条　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、当期的收入和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外税务主管部门另有规定的除外n n注：权责发生制缺点是没有反映现金流量注：权责发生制缺点是没有反映现金流量40权责发生制在收入的应用权责发生制在收入的应用n n一般为收讫营业收入款项或者取得一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天索取营业收入款项凭据的当天n n例外：贯彻纳税资金能力原则，例外：贯彻纳税资金能力原则，递递延确认延确认的表现如分期收款产品（不的表现如分期收款产品（不含赊销）、含赊销）、利息收入利息收入的确认等，的确认等，提提前确认前确认的表现如房屋租金收入的表现如房屋租金收入41权责发生制原则在扣除的应用权责发生制原则在扣除的应用n n一般贯彻真实发生原则，收益性支出在当期一般贯彻真实发生原则，收益性支出在当期直接申报扣除，不考虑是否实际支付款项，直接申报扣除，不考虑是否实际支付款项，如如按照权责发生制计提但尚未发生纳税义务按照权责发生制计提但尚未发生纳税义务的营业税金的营业税金n n例外，例外，仅坚持收付实现制仅坚持收付实现制的项目有工的项目有工资薪金、福利费、教育经费；资薪金、福利费、教育经费；同时坚同时坚持权责发生制和收付实现制持权责发生制和收付实现制的项目有的项目有社保和工会经费社保和工会经费42劳务派遣人员劳务派遣人员n n2009200920092009关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知7 7 7 7n n从业人数，是指与企业建立劳动关系的从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和数之和n n劳动人员和劳务人员的区别劳动人员和劳务人员的区别n n劳务派遣人员的工资也可以作为计算福利费劳务派遣人员的工资也可以作为计算福利费\ \教育经费等税前扣除限额的基数教育经费等税前扣除限额的基数43无底薪人员无底薪人员n n中华人民共和国劳动法中华人民共和国劳动法 n n第四十八条第四十八条 国家实行最低工资保障制度。

国家实行最低工资保障制度 最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定报国务院备案用人单位支付人民政府规定报国务院备案用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准劳动者的工资不得低于当地最低工资标准n n1997199719971997关于影视演职人员个人所得税问题的批复关于影视演职人员个人所得税问题的批复关于影视演职人员个人所得税问题的批复关于影视演职人员个人所得税问题的批复n n20052005关于大连市税务检查中部分涉税问题处关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复理意见的批复44工资薪金工资薪金n n20092009关于企业工资薪金及职工福利费扣关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知除问题的通知n n20092009关于加强个人工资薪金所得与企业的工关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知资费用支出比对问题的通知n n工资薪金的范围工资薪金的范围: : n n企业所得税企业所得税< <个人所得税（包括免税所得）个人所得税（包括免税所得）45工资薪金（续）工资薪金（续）n n以下属于个人所得税的工资薪金所得，但不以下属于个人所得税的工资薪金所得，但不属于企业所得税的工资薪金支出属于企业所得税的工资薪金支出n n1 1、、辞退补偿辞退补偿（其他支出，据实扣除）（其他支出，据实扣除）n n2 2、、商业保险商业保险（（工伤保险工伤保险除外，不得扣除）除外，不得扣除）n n3 3、、实物福利实物福利（按照福利费标准申报扣除）（按照福利费标准申报扣除）n n4 4、、免费旅游免费旅游（按照福利费标准申报扣除）（按照福利费标准申报扣除）46工资形式工资形式n n企业所得税法实施条例第三十四条　企业发企业所得税法实施条例第三十四条　企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

生的合理的工资、薪金支出，准予扣除n n　　 前款所称工资、薪金，是指企业每一前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有工的所有现金形式或者非现金形式现金形式或者非现金形式的劳动报的劳动报酬，包括基本工资、奖金、酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴津贴、补贴、年、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出雇有关的其他支出47工资形式（续）工资形式（续）n n中华人民共和国劳动法中华人民共和国劳动法 ：第五十条：第五十条 工资应工资应当以当以货币形式货币形式按月支付给劳动者本人按月支付给劳动者本人n n货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

应收票据以及准备持有至到期的债券投资等应收票据以及准备持有至到期的债券投资等应收票据以及准备持有至到期的债券投资等n n货币形式，包括现金和非现金货币形式，包括现金和非现金n n非货币性工资，企业所得税视为福利费，同非货币性工资，企业所得税视为福利费，同时计算时计算个人所得税个人所得税101048各项货币补贴各项货币补贴n n职工保健、生活、住房、交通补贴职工保健、生活、住房、交通补贴，按照福，按照福利费的相关标准在企业所得税前申报扣除，利费的相关标准在企业所得税前申报扣除，同时需要计入到同时需要计入到个人所得税个人所得税的所得额（的所得额（免税免税除外除外））n n其他货币补贴，可以视为工资薪金的组成部其他货币补贴，可以视为工资薪金的组成部分，按照工资薪金的相关标准扣除，同时需分，按照工资薪金的相关标准扣除，同时需要计入到个人所得税的所得额（要计入到个人所得税的所得额（免税除外免税除外））49补充社保补充社保n n20092009关于补充养老保险费补充医疗保险费有关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知关企业所得税政策问题的通知n n20062006关于基本养老保险费基本医疗保险费关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政住房公积金有关个人所得税政策的通知策的通知n n超标准的部分，应当计算个人所得税，同时超标准的部分，应当计算个人所得税，同时不允许在企业所得税前申报扣除不允许在企业所得税前申报扣除50福利费和教育经费福利费和教育经费n n新的所得税法按照不超过工资薪金的新的所得税法按照不超过工资薪金的14%14%、、2.5%2.5%实际发生金额据实扣除实际发生金额据实扣除n n20092009关于企业所得税若干税务事项衔接问题关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知的通知n n福利费福利费20072007年度起不再计提年度起不再计提n n教育经费仍然继续计提教育经费仍然继续计提n n2006200620062006关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见51坏账准备坏账准备n n20092009关于企业所得税执行中若干税务处理问关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知题的通知n n20072007年度按照应收账款年度按照应收账款+ +其他应收款的其他应收款的0.5%0.5%申报扣除，基数包括关联方往来申报扣除，基数包括关联方往来 n n20082008年度计提的坏账准备，除银行保险证券年度计提的坏账准备，除银行保险证券行业外，不允许申报扣除行业外，不允许申报扣除n n注意：注意：20082008年初已经扣除的余额年初已经扣除的余额52新旧所得税法的衔接新旧所得税法的衔接n n20092009关于企业所得税若干税务事项衔接关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知问题的通知n n法理：税务事项处于连续或继续状态，法理：税务事项处于连续或继续状态，跨越新旧企业所得税法的，贯彻从旧兼跨越新旧企业所得税法的，贯彻从旧兼从轻原则从轻原则n n由于税率变化的影响，不同的纳税人存由于税率变化的影响，不同的纳税人存在不同的想法在不同的想法53残值率残值率n n20072007年以前，内资统一为年以前，内资统一为5%5%，外资统一为，外资统一为10%10%，个别企业经申请可以低于上述比例，个别企业经申请可以低于上述比例n n20082008年是否改变残值按照未来适用法重新计年是否改变残值按照未来适用法重新计算每期折旧，由纳税人自行决定算每期折旧，由纳税人自行决定n n如果纳税人的税率逐年提高，应不作调整维如果纳税人的税率逐年提高，应不作调整维持不变，即尽量将折旧费用从低税率年度转持不变，即尽量将折旧费用从低税率年度转移到高税率年度，达到少纳所得税款的目的移到高税率年度，达到少纳所得税款的目的54折旧年限折旧年限n n电子设备由最短电子设备由最短5 5年改为最短年改为最短3 3年年n n汽车由最短汽车由最短5 5年改为最短年改为最短4 4年年n n20092009年是否改变折旧年限按照未来适用法重年是否改变折旧年限按照未来适用法重新计算每期折旧，由纳税人自行决定新计算每期折旧，由纳税人自行决定n n如果纳税人的税率逐年提高，应不作调整维如果纳税人的税率逐年提高，应不作调整维持不变，即尽量将折旧费用从低税率年度转持不变，即尽量将折旧费用从低税率年度转移到高税率年度，达到少纳所得税款的目的移到高税率年度，达到少纳所得税款的目的55开办费开办费n n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例n n第七十条　企业所得税法第十三条第第七十条　企业所得税法第十三条第( (四四) )项项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于限不得低于3 3年。

年n n20092009关于企业所得税若干税务事项衔接问题关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知的通知 开办费的衔接处开办费的衔接处理理56以前年度股利以前年度股利n n20092009关于执行企业所得税优惠政策若干问题关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知的通知n n20082008年年1 1月月1 1日以后，居民企业之间分配日以后，居民企业之间分配属于属于20072007年度及以前年度的累积未分配年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，符合新企业所得税法规定情形的，收益，符合新企业所得税法规定情形的，免征企业所得税免征企业所得税57未到位资本未到位资本n n20092009关于企业投资者投资未到位而发生的利关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复息支出企业所得税前扣除问题的批复n n中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法 第二十六条第二十六条第二十六条第二十六条n n 有限责任公司的注册资本为在公司登记机有限责任公司的注册资本为在公司登记机有限责任公司的注册资本为在公司登记机有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。

公司全体股东的关登记的全体股东认缴的出资额公司全体股东的关登记的全体股东认缴的出资额公司全体股东的关登记的全体股东认缴的出资额公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起自公司成立之日起自公司成立之日起自公司成立之日起两年内缴足两年内缴足两年内缴足两年内缴足；其中，投资公司可；其中，投资公司可；其中，投资公司可；其中，投资公司可以在五年内缴足以在五年内缴足以在五年内缴足以在五年内缴足58佣金佣金n n20092009关于企业手续费及佣金支出税前扣关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知除政策的通知n n扣除比例：非保险企业扣除比例：非保险企业 5%5%n n 按照每个合同逐笔按照每个合同逐笔计算计算n n经营资质：合法中介服务机构经营资质：合法中介服务机构n n支付方式：转账（个人除外）支付方式：转账（个人除外）59内部处置资产内部处置资产n n2008200820082008关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知n n站在法律角度，所有权属没有改变站在法律角度，所有权属没有改变n n站在会计角度，如果不考虑移送环节的相关站在会计角度，如果不考虑移送环节的相关税费，资产总额没有变化税费，资产总额没有变化n n会计处理成本转帐、售价计税，不确认相关会计处理成本转帐、售价计税，不确认相关损益，所得税法也不再确认视同销售利润损益，所得税法也不再确认视同销售利润n n注：历史成本延续注：历史成本延续60外部处置资产外部处置资产n n2008200820082008关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知n n站在法律角度，所有权属发生了改变站在法律角度，所有权属发生了改变n n站在会计角度，将资产结转到负债类或损益站在会计角度，将资产结转到负债类或损益类科目类科目 买一送一买一送一n n会计处理的原则：对于存货需要分别确认收会计处理的原则：对于存货需要分别确认收入和成本，对于资产直接确认转让收益入和成本，对于资产直接确认转让收益n n2009200920092009关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知61政府补助政府补助n n20092009关于专项用途财政性资金有关企业所得关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知税处理问题的通知n n注：专项用途单独管理，属于不征税收入，递延纳税注：专项用途单独管理，属于不征税收入，递延纳税注：专项用途单独管理，属于不征税收入，递延纳税注：专项用途单独管理，属于不征税收入，递延纳税n n20092009关于广西合山煤业有限责任公司取得补关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复偿款有关所得税处理问题的批复n n注：专项用途但不要求单独管理，属于征收注：专项用途但不要求单独管理，属于征收收入，允许收入，允许贯彻权责发生制贯彻权责发生制n n国家列举属于免税收入的除外国家列举属于免税收入的除外62政府规划搬迁政府规划搬迁n n20092009关于企业政策性搬迁或处置收入有关企关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知n n企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号 政府规政府规划搬迁划搬迁n n20092009关于关于20082008年度企业所得税纳税申报有关年度企业所得税纳税申报有关问题的通知问题的通知n n20052005关于增值税一般纳税人将增值税进项留关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复抵税额抵减查补税款欠税问题的批复63主要内容主要内容n n五、企业合并分立对第三利润的影响五、企业合并分立对第三利润的影响n n 企业清算企业清算 / / 企业法律形式变更企业法律形式变更n n 企业合并转入亏损企业合并转入亏损 / / 业务分离业务分离n n六、特别纳税调整对第三利润的影响六、特别纳税调整对第三利润的影响n n 资本弱化资本弱化 / / 成本分摊成本分摊n n / / 不合理的商业安排不合理的商业安排n n 6464企业清算企业清算n n20092009关于企业清算业务企业所得税处理若干关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知问题的通知n n第一第一 ，按照变现收入计算流转税，按照变现收入计算流转税n n第二，按照变现收入计算财产转让所得第二，按照变现收入计算财产转让所得n n第三，确认债务重组收益和坏帐损失第三，确认债务重组收益和坏帐损失n n第四，处理预提费用和待摊费用第四，处理预提费用和待摊费用n n第五，依法弥补以前年度亏损第五，依法弥补以前年度亏损6565企业清算（续）企业清算（续）n n企业所得税法实施条例第十一条第二款　企业所得税法实施条例第十一条第二款　n n　投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，　投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

当确认为投资资产转让所得或者损失n n注：股息所得免税，转让所得征税注：股息所得免税，转让所得征税6666法人法人——非法人组织非法人组织n n20092009关于企业重组业务企业所得税处理若干关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知问题的通知n n企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，应视同企业进行清企业等非法人组织，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业算、分配，股东重新投资成立新企业企业的全部资产以及股东投资的计税基企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定础均应以公允价值为基础确定6767法人法人——其他法人其他法人n n企业发生其他法律形式简单改变的，可直接企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外发生变化而不符合税收优惠条件的除外n n有限责任公司有限责任公司——股份有限公司股份有限公司n n更名（企业名称或法定代表人）、改变住所更名（企业名称或法定代表人）、改变住所6868合并企业转入亏损合并企业转入亏损n n企业合并，企业股东在该企业合并发生时取企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%，以及同一控制下且不需要支付对价的，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：企业合并，可以选择按以下规定处理：n n1.1.合并企业接受被合并企业资产和负债合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定基础确定6969合并企业转入亏损（续）合并企业转入亏损（续）n n 3.3.可由合并企业弥补的被合并企业亏可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额损的限额= =被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值××截至合并业务发生当年年末国家发行截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

的最长期限的国债利率n n注：限定最高转入金额，按照由近到远注：限定最高转入金额，按照由近到远的顺序依次确认转入亏损的所属年度的顺序依次确认转入亏损的所属年度n n实例分析讲解实例分析讲解\ \合并转入亏损合并转入亏损7070业务的分离业务的分离n n如果生产的产品绝大多数不涉及增值税专用如果生产的产品绝大多数不涉及增值税专用发票，并且利润较高，应当将零售业务的主发票，并且利润较高，应当将零售业务的主体改变为个体工商户，利用体改变为个体工商户，利用3%3%征收率和核定征收率和核定征收的特点，将增值额尽量转移到个体工商征收的特点，将增值额尽量转移到个体工商户户n n生产企业生产企业——个体工商户个体工商户——消费者消费者n n个体户的负责人尽量不要和法人代表存在金个体户的负责人尽量不要和法人代表存在金亲属关系，回避关联交易的反避税调整亲属关系，回避关联交易的反避税调整7171资本弱化概念资本弱化概念n n一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一种是种是种是种是股权融资股权融资股权融资股权融资，另一种是，另一种是，另一种是，另一种是债权融资债权融资债权融资债权融资，两种融资方式，两种融资方式，两种融资方式，两种融资方式对企业所得税的影响不尽相同。

由于债务人支付给对企业所得税的影响不尽相同由于债务人支付给对企业所得税的影响不尽相同由于债务人支付给对企业所得税的影响不尽相同由于债务人支付给债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优势如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就势如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就势如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就势如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负担，这就是所谓的担，这就是所谓的担，这就是所谓的担，这就是所谓的““““资本弱化资本弱化资本弱化资本弱化””””。

7272资本弱化避税原理资本弱化避税原理n n 资本弱化主要结果是增加利息资本弱化主要结果是增加利息扣除的同时减少对股息的课税，一般是扣除的同时减少对股息的课税，一般是用来指通过用来指通过超额贷款来隐蔽资本超额贷款来隐蔽资本贷款可能按照市场利率提供，但贷款数量，可能按照市场利率提供，但贷款数量，根据正常的信用等级评定的商业运作则根据正常的信用等级评定的商业运作则是不合理的是不合理的超额利息就构成隐藏股息超额利息就构成隐藏股息分配分配，因为它本来应该作为股息处理的因为它本来应该作为股息处理的7373资本弱化的计算资本弱化的计算n n《《《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》》》n n第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除n n《《《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》》》n n第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资7474资本弱化的计算（续资本弱化的计算（续1 1））n n企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：n n1. 1. 关联方通过无关联第三方提供的债权性关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；投资；39.4239.42n n2. 2. 无关联第三方提供的、由关联方担保且无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；负有连带责任的债权性投资；n n3. 3. 其他间接从关联方获得的具有负债实质其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

的债权性投资7575资本弱化的计算（续资本弱化的计算（续2 2））n n企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资业净资产拥有所有权的投资业净资产拥有所有权的投资业净资产拥有所有权的投资n n特别纳税调整办法第八十六条第二款特别纳税调整办法第八十六条第二款特别纳税调整办法第八十六条第二款特别纳税调整办法第八十六条第二款 以下三者以下三者以下三者以下三者孰高孰高孰高孰高n n1 1 1 1、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本n n2 2 2 2、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本+ + + +资本公积资本公积资本公积资本公积n n3 3 3 3、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本+ + + +资本公积资本公积资本公积资本公积+ + + +留存收益留存收益留存收益留存收益n n留存收益留存收益 = = 盈余公积盈余公积+ +未分配利润未分配利润7676资本弱化的计算（续资本弱化的计算（续3 3））n n特别纳税调整办法特别纳税调整办法n n第八十五条第八十五条 所得税法第四十六条所称不得所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：以下公式计算：n n不得扣除利息支出不得扣除利息支出= =年度实际支付的年度实际支付的全部关联方利息全部关联方利息××（（1 1－－标准比例标准比例/ /关联债资比例）关联债资比例）7777资本弱化的计算（续资本弱化的计算（续4 4））n n第八十六条第八十六条第八十六条第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例的具体计算方法如下：n n关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和之和 / / 年度各月平均权益投资之和年度各月平均权益投资之和n n各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额余额余额余额+ + + +月末账面余额）月末账面余额）月末账面余额）月末账面余额）/ 2/ 2/ 2/ 2n n各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+ + + +月月月月末账面余额）末账面余额）末账面余额）末账面余额）/ 2/ 2/ 2/ 2n n注：注：注：注：∑∑∑∑（（（（1~111~111~111~11月末金额）月末金额）月末金额）月末金额）+ + + +（年初（年初（年初（年初+ + + +年末）年末）年末）年末）÷2÷2÷2÷27878资本弱化的计算（续资本弱化的计算（续5 5））n n第八十七条第八十七条 所得税法第四十六条所称的所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

息性质的费用n n第八十八条第八十八条 所得税法第四十六条规定不得所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；得结转到以后纳税年度；n n境内资本弱化计算分析境内资本弱化计算分析7979资本弱化的计算（续资本弱化的计算（续5 5））n n特别纳税调整办法特别纳税调整办法n n第八十八条第八十八条 直接或间接实际支付给境外关直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息联方的利息应视同分配的股息, ,按照股息和按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税应征所得税税款，多出的部分不予退税n n境外资本弱化计算分析境外资本弱化计算分析8080资本弱化的例外资本弱化的例外n n20082008关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知有关税收政策问题的通知n n1 1、、境内利息收入方境内利息收入方 实际税负高于利息支出实际税负高于利息支出方实际税负方实际税负n n2 2、、符合独立交易原则的符合独立交易原则的 8989n n20092009关于企业投资者投资未到位而发生的利关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复息支出企业所得税前扣除问题的批复8181成本分摊协议成本分摊协议n n《《《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》》》第第第第41414141条第条第条第条第2 2 2 2款款款款n n企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让无形资产无形资产无形资产无形资产，或者共，或者共，或者共，或者共同提供、接受同提供、接受同提供、接受同提供、接受劳务劳务劳务劳务发生的成本，在计算应纳税所得发生的成本，在计算应纳税所得发生的成本，在计算应纳税所得发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊额时应当按照独立交易原则进行分摊额时应当按照独立交易原则进行分摊额时应当按照独立交易原则进行分摊n n《《《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》》》第第第第112112112112条第条第条第条第2 2 2 2款款款款n n企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

期限内，按照税务机关的要求报送有关资料期限内，按照税务机关的要求报送有关资料期限内，按照税务机关的要求报送有关资料8282成本分摊协议（续）成本分摊协议（续）n n特别纳税调整办法特别纳税调整办法 \ \ 第七章第七章 成本分成本分摊协议管理摊协议管理n n如果分摊各方均在境内，不涉及营业税；如果分摊各方均在境内，不涉及营业税；向境外分摊的，需要计算营业税；接受向境外分摊的，需要计算营业税；接受境外分摊的，需要扣缴营业税和预提所境外分摊的，需要扣缴营业税和预提所得税（研发）得税（研发）8383集团研发集团研发n n20082008企业研究开发费用税前扣除管企业研究开发费用税前扣除管理办法摘要理办法摘要n n不属于独占许可的知识产权，但可不属于独占许可的知识产权，但可以作为计算研发费比例和加计扣除以作为计算研发费比例和加计扣除的基数的基数n n高新技术企业认定管理办法摘要高新技术企业认定管理办法摘要8484集团营销集团营销n n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例n n第四十九条　第四十九条　第四十九条　第四十九条　企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业、企业内营业、企业内营业、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，企业内营业机构之间支付的利息，企业内营业机构之间支付的利息，企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除不得扣除不得扣除不得扣除。

n n20082008关于母子公司间提供服务支付费用有关关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知n n20022002关于外商投资性公司对其子公司提供服关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知务有关税务处理问题的通知8585集团营销（续）集团营销（续）n n2004200420042004关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知的通知的通知的通知n n2002200220022002关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知税务处理问题的通知税务处理问题的通知税务处理问题的通知n n1 1 1 1、母公司直接从事的劳务服务，采用、母公司直接从事的劳务服务，采用、母公司直接从事的劳务服务，采用、母公司直接从事的劳务服务，采用 合理收费标合理收费标合理收费标合理收费标准向子公司收取，计算缴纳营业税准向子公司收取，计算缴纳营业税准向子公司收取，计算缴纳营业税准向子公司收取，计算缴纳营业税n n2 2 2 2、母公司委托其他企业代理的劳务服务，采用成、母公司委托其他企业代理的劳务服务，采用成、母公司委托其他企业代理的劳务服务，采用成、母公司委托其他企业代理的劳务服务，采用成本分摊方式向子公司收取，不涉及营业税本分摊方式向子公司收取，不涉及营业税本分摊方式向子公司收取，不涉及营业税本分摊方式向子公司收取，不涉及营业税8686集团采购集团采购n n20062006关于诺基亚公司实行统一结算方式增值关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复税进项税额抵扣问题的批复n n2007200720072007福建关于企业出租房屋中提供水电行为征收增福建关于企业出租房屋中提供水电行为征收增福建关于企业出租房屋中提供水电行为征收增福建关于企业出租房屋中提供水电行为征收增值税问题的批复值税问题的批复值税问题的批复值税问题的批复n n2000200020002000上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问题的批复题的批复题的批复题的批复n n2000200020002000南京关于水电费总分表方式下进项税额抵扣问南京关于水电费总分表方式下进项税额抵扣问南京关于水电费总分表方式下进项税额抵扣问南京关于水电费总分表方式下进项税额抵扣问题的通知题的通知题的通知题的通知8787不合理的商业安排不合理的商业安排n n1 1、商业目的原则、商业目的原则n n2 2、不合理的会计政策变更、不合理的会计政策变更n n3 3、不合理的会计估计变更、不合理的会计估计变更n n4 4、滥用会计估计、滥用会计估计n n5 5、滥用税收协定、滥用税收协定8888商业目的原则商业目的原则n n如果商业安排的主要目的不是为了避税，则如果商业安排的主要目的不是为了避税，则交易行为是合理的；如果主要目的是为了获交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税收利益，并且没有这些税收利益就不会取税收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项交易，则交易行为是不可接受的，进行这项交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的商业安排。

也称不合理的商业安排n n或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质n n或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易8989商业目的原则商业目的原则n n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法n n第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整的，税务机关有权按照合理方法调整n n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例n n第一百二十条　企业所得税法第四十七条所第一百二十条　企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的或者推迟缴纳税款为主要目的9090商业目的原则（续）商业目的原则（续）n n特别纳税调整办法特别纳税调整办法n n第八条第八条第八条第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税一般反避税管理是指税务机关按照所得税一般反避税管理是指税务机关按照所得税一般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。

审核评估和调查调整等工作的总称审核评估和调查调整等工作的总称审核评估和调查调整等工作的总称n n第九十四条第九十四条第九十四条第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避税务机关应按照经济实质对企业的避税务机关应按照经济实质对企业的避税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益9191隐蔽转让房产隐蔽转让房产n n如果转让房产，出让方需要计算营业税和土地增值如果转让房产，出让方需要计算营业税和土地增值如果转让房产，出让方需要计算营业税和土地增值如果转让房产，出让方需要计算营业税和土地增值税，受让方需要计算契税税，受让方需要计算契税税，受让方需要计算契税税，受让方需要计算契税n n如果转让股权，出让方不涉及营业税和土地增值税，如果转让股权，出让方不涉及营业税和土地增值税，如果转让股权，出让方不涉及营业税和土地增值税，如果转让股权，出让方不涉及营业税和土地增值税，受让方也不涉及契税受让方也不涉及契税受让方也不涉及契税受让方也不涉及契税n n20002000关于以转让股权名义转让房地产行为征关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复收土地增值税问题的批复n n注：转让时房产的净值占总资产的注：转让时房产的净值占总资产的50%50%及以及以上，视为转让不动产上，视为转让不动产9292不合理的会计政策变更不合理的会计政策变更n n非法定的会计政策变更非法定的会计政策变更n n所得税率逐年上升时追溯调整以前年度损益所得税率逐年上升时追溯调整以前年度损益n n20042004关于做好已取消和下放管理的企业所得关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知税审批项目后续管理工作的通知n n不合理的会计政策变更不合理的会计政策变更9393不合理的会计估计不合理的会计估计n n所得税率逐年上升时高估折旧年限所得税率逐年上升时高估折旧年限n n所得税率不变时低估折旧年限所得税率不变时低估折旧年限n n固定资产的折旧年限固定资产的折旧年限n n不合理的会计估计变更不合理的会计估计变更n n已提足折旧固定资产的改建支出已提足折旧固定资产的改建支出n n经营租赁方式租入固定资产发生的改建支出经营租赁方式租入固定资产发生的改建支出9494债务重组债务重组n n20002000关于关联企业间业务往来发生坏账损失关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知税前扣除问题的通知n n20032003企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法9-109-10n n 关联企业之间的债务重组，或者经法院判关联企业之间的债务重组，或者经法院判决负债方破产（决负债方破产（清算清算），或者经法院裁决同），或者经法院裁决同意（意（重整重整），才允许在企业所得税前申报坏），才允许在企业所得税前申报坏账损失账损失9595坏账损失申报坏账损失申报n n企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法（国税发（国税发（国税发（国税发〔〔〔〔2009200920092009〕〕〕〕88888888号）号）号）号）n n第三条第三条第三条第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规企业发生的上述资产损失，应在按税收规企业发生的上述资产损失，应在按税收规企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

前或延后扣除前或延后扣除前或延后扣除 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额调整后计算的多缴税额，发生年度的应纳所得税额调整后计算的多缴税额，发生年度的应纳所得税额调整后计算的多缴税额，发生年度的应纳所得税额调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

税款9696放映结束，如果觉得本文对你有帮助，放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！请点击下面，支持一下我们，谢谢！1 1、乐美雅、乐美雅。