注册会计师《审计》教材梳理：审阅和其他鉴证业务(1).docx

注册会计师《审计》教材梳理：审阅和其他鉴证业务(1)　　1.把握财务报表批阅的目标和保证程度；　　2.理解财务报表批阅程序和报告；　　3.把握猜测性财务信息审核的总体要求和保证程度；　　4.理解猜测性财务信息审核程序和报告；　　第一节 财务报表批阅业务　　一、总体要求　　（一）财务报表批阅的目标　　财务报表批阅的目标，是注册会计师在实施批阅程序的根底上，说明是否留意到某些事项，使其信任财务报表没有根据适用的会计准则的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量　　在财务报表批阅业务中，要求注册会计师将批阅风险降至该业务环境下可承受的水平（高于财务报表审计中可承受的低水平），对批阅后的财务报表供应低于高水平的保证（即有限保证），在批阅报告中对财务报表采纳消极方式提出结论　　（二）职业道德要求　　（三）执业标准　　二、批阅范围和保证程度　　（一）批阅范围　　批阅范围是指为实现财务报表批阅目标，注册会计师依据《中国注册会计批阅准则第2101号——财务报表批阅》准则和职业推断实施的恰当的批阅程序的总和。

必要时，还应当考虑业务商定条款的要求　　（二）保证程度　　在财务报表批阅业务中，注册会计师供应的保证水平低于在财务报表审计业务中供应的保证水平与审计相比，批阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序只有在有理由信任财务报表可能存在重大错报的状况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序　　由于批阅程序有限，注册会计师通过实施批阅程序，通常不能猎取足以支持较高程度保证（即合理保证）的证据，而只能猎取支持有限保证的证据　　但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以猎取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的根底　　三、业务商定书（略P712）　　四、批阅打算（略P713）　　五、批阅程序和批阅证据　　1、财务报表批阅的程序通常以询问和分析程序为主注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部掌握进展测试，对存货进展监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由信任财务报表可能存在重大错报的状况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序　　2、在财务报表批阅中注册会计师采纳的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时一样。

　　3、注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要调整财务报表或披露的期后事项必要时，注册会计师应当猎取治理层书面声明，但注册会计师没有责任实施程序以识别批阅报告日后发生的事项　　4、假如有理由信任所批阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保存结论的报告　　六、批阅结论和报告　　（一）批阅报告的要素　　1.标题统一标准为“批阅报告”　　2.收件人收件人是批阅报告的致送对象批阅报告的收件人应当为批阅业务的托付人批阅报告应当载明收件人的全称　　3.引言段批阅报告的引言段应当说明以下内容：　　（1）所批阅财务报表的名称批阅报告的引言段应当指明所批阅财务报表的名称批阅报告中提及的所批阅财务报表的名称、日期或涵盖的期间应与报告后所附的经过治理层批准报出的财务报表全都　　（2）治理层的责任和注册会计师的责任注册会计师应当在批阅报告引言段中说明：“这些财务报表的编制是××公司治理层的责任，我们的责任是在实施批阅工作的根底上对这些财务报表出具批阅报告”　　需要留意的是，假如无法对所批阅财务报表供应任何保证，则应当删除本段中对注册会计师责任的表述。

　　4.范围段批阅报告的范围段应当说明批阅的性质，包括以下内容：　　（1）批阅业务所依据的准则；　　（2）批阅主要限于询问和实施分析程序，供应的保证程度低于审计；　　（3）没有实施审计，因而不发表审计意见　　范围段中应当清晰说明财务报表批阅业务与审计业务的差异由于财务报表批阅的范围一般限于实施询问和分析程序，供应的保证程度与审计相比拟低，注册会计师有必要在批阅报告中予以说明，以提示托付人和批阅报告的其他使用者，避开不恰当地使用或者依靠批阅报告　　需要留意的是，假如无法对财务报表供应任何保证，在批阅报告中应当删除本段内容　　5.结论段批阅报告的结论段是表述注册会计师所形成的批阅结论的段落结论段中应当说明：依据注册会计师的批阅，是否留意到某些事项，使注册会计师信任财务报表没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，这与批阅业务的目标相对应　　注册会计师应当依据实施批阅程序的状况，在批阅报告的结论段中提出以下之一的结论：　　(1)依据注册会计师的批阅，假如没有留意到任何事项使其信任财务报表没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保存结论。

　　(2)假如留意到某些事项使其信任财务报表没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在批阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论　　假如这些事项对财务报表的影响特别重大和广泛，以至于认为仅提出保存结论缺乏以提醒财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否认结论，即财务报表没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量　　(3)假如存在重大的范围限制，注册会计师应当在批阅报告中说明，假定范围不受限制，注册会计师可能发觉需要调整财务报表的事项，因而提出保存结论假如范围限制的影响特别重大和广泛，以至于注册会计师认为不能供应任何程度的保证时，不应供应任何保证　　6．注册会计师的签名和盖章批阅报告应当由注册会计师签名并盖章　　7．会计师事务所的名称、地址及盖章对于会计师事务所地址，一般只需标注到其所在城市的名称，这与审计报告的要求是类似的　　8．报告日期批阅报告应当注明报告日期批阅报告的日期是指注册会计师完成批阅工作的日期，不应早于治理层批准财务报表的日期。

　　在某些状况下，假如注册会计师与托付人商定，批阅报告仅限于特定使用者或者特定方面使用，或者仅限于特定用途，则应当在批阅报告的结论段后增设一段，对批阅报告的分发和使用限制予以明确说明　　（二）批阅结论　　1．无保存结论注册会计师对所批阅财务报表提出无保存结论，应当同时满意以下条件：　　(1)注册会计师没有留意到任何事项使其信任财务报表没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量　　(2)注册会计师已经根据批阅准则的规定打算和实施批阅工作，在批阅过程中未受到限制　　2．保存结论注册会计师对所批阅财务报表提出保存结论适用于以下两种状况：　　(1)注册会计师留意到某些事项使其信任财务报表没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量这些事项虽然影响重大，但其影响尚未到达特别重大和广泛”的程度，尚缺乏以导致注册会计师提出否认结论　　(2)注册会计师的批阅存在重大的范围限制该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未到达“特别重大和广泛”的程度，尚缺乏以导致注册会计师无法供应任何保证。

　　3．否认结论财务报表没有根据适用的会计准则和栩关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师应当对财务报表提出否认结论　　4．无法供应任何保证假如存在重大的范围限制且该范围限制的影响特别重大和广泛，以至于注册会计师认为不能供应任何程度的保证时，不应供应任何保证　　【例题1·多项选择题】以下有关财务报表批阅的提法中，恰当的有（ ）　　A.供应的保证程度为有限保证　　B.在批阅报告中对财务报表以消极方式提出结论　　C.批阅程序通常包括各种猎取审计证据的审计程序类型　　D.批阅意见均为无保存意见　　【正确答案】AB　　【答案解析】注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序（如监盘等），注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序；批阅结论类型包括：无保存结论、保存结论、否认结论和无法供应任何保证。