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《国际税收》 5转让定价法规(53页PPT).pptx

53页
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    • International taxationInternational taxation2022/9/51第五章第五章 转让定价法规转让定价法规 (transfer pricing rules)transfer pricing rules)一、关联关系的认定一、关联关系的认定二、转让定价的调整二、转让定价的调整三、预约定价协议三、预约定价协议四、我国的转让定价法规四、我国的转让定价法规2022/9/52一、关联关系的认定一、关联关系的认定(一)一般认定标准(一)一般认定标准(二)两个范本的有关规定(二)两个范本的有关规定(三)我国的有关规定(三)我国的有关规定2022/9/53(一)一般认定标准(一)一般认定标准l股权认定(资本)股权认定(资本)l实际控制、管理认定实际控制、管理认定l避税地认定避税地认定2022/9/54(二)两个范本的有关规定(二)两个范本的有关规定l两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出了两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出了一致的规定,指出:一致的规定,指出:“当当缔约国缔约国一方一方企业企业直接或间接直接或间接参与缔约国参与缔约国另一方另一方企业的企业的管理、管理、控制或资本控制或资本,或者,或者同一人直接或间接同一人直接或间接参与缔约国参与缔约国一方一方企业和缔约国企业和缔约国另一方另一方企企业的业的管理、控制或资本管理、控制或资本,在上述任何一种情况下,两个企业之间的商在上述任何一种情况下,两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系。

      业或财务关系不同于独立企业之间的关系2022/9/55(三)我国的有关规定(三)我国的有关规定l企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第109109条:条:企业所得税法企业所得税法第四十一条所称第四十一条所称关联方,是指与企业有下列关联方,是指与企业有下列关联关关联关系系之一的企业、其他组织或者个人:(一)在资之一的企业、其他组织或者个人:(一)在资金、经营、购销等方面存在金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制直接或者间接的控制关关系;系;(二)直接或者间接地(二)直接或者间接地同为第三者控制同为第三者控制;(三)在利益上具有相关联的(三)在利益上具有相关联的其他其他关系2022/9/56l特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法(国税发(国税发200920092 2号)第九条号)第九条规定:所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则规定:所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称第五十一条所称关联关系关联关系,主要是指企业与其他企业、组,主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系:织或个人具有下列之一关系:(一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到(一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%25%以上,或者双方直接以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到或间接同为第三方所持有的股份达到25%25%以上。

      若一方通过中间方对另一方间接持以上若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%25%以上,则一方对另一方的持股比例按以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算照中间方对另一方的持股比例计算二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本(二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%50%以上,或者一方借贷资金总额的以上,或者一方借贷资金总额的10%10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保以上是由另一方(独立金融机构除外)担保2022/9/57 (三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可(三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

      三方委派四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一(四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权(五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行才能正常进行六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有(八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。

      要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等2022/9/58例例例例6.16.16.16.1 根据根据根据根据特别纳税调整实施办法中的特别纳税调整实施办法中的特别纳税调整实施办法中的特别纳税调整实施办法中的股权认定标股权认定标股权认定标股权认定标准,确认下列公司是否关联公司准,确认下列公司是否关联公司准,确认下列公司是否关联公司准,确认下列公司是否关联公司A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%25%(1 1)A A与与B B、B B与与C C、A A与与C C均为关联关系均为关联关系2022/9/59 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%20%(2 2)关联关系?关联关系?A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司20%25%2022/9/510(3 3)A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司26%30%A A与与B B、A A与与C C、B B与与C C均为关联关系均为关联关系2022/9/511(4 4)A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司 D D公司公司22%20%20%80%B B公司与公司与D D公司为关联关系公司为关联关系2022/9/512(5 5)A A公司公司 D D公司公司 C C公司公司 B B公司公司 E E公司公司30%100%100%100%两两均互为关联关系两两均互为关联关系2022/9/513(6 6)P188P188 A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司26%16%关联关系?关联关系?10%2022/9/514(7 7)P188P188 A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司20%30%关联关系?关联关系?20%2022/9/515二、转让定价的调整二、转让定价的调整(一)调整的基本原则(一)调整的基本原则(二)调整的具体方法(二)调整的具体方法(三)相应调整(三)相应调整2022/9/516(一)转让定价调整的原则(一)转让定价调整的原则 l正常交易原则正常交易原则(ALP,arms length principle)ALP,arms length principle)含义:跨国关联企业之间发生的收入和费用,应当按照独立含义:跨国关联企业之间发生的收入和费用,应当按照独立企业之间的交易原则行事,即按照市场竞争原则进行关联企企业之间的交易原则行事,即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易,其定价应当业之间的交易,其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。

      也称独立核算原则交易定价一致也称独立核算原则特点:特点:l真实合理;真实合理;l询价比较困难、审核工作量大、费用高询价比较困难、审核工作量大、费用高应用:被世界各国税务当局普遍接受应用:被世界各国税务当局普遍接受参见我国新企业所得税法(参见我国新企业所得税法第第4141条条)2022/9/517可比性分析因素主要包括:可比性分析因素主要包括:l交易资产或劳务特性,主要包括:有形资产的物理特性、质量、数量等,劳务的性质和范围,无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等;l交易各方功能和风险,功能主要包括:研发、设计,采购,加工、装配、制造,存货管理、分销、售后服务、广告,运输、仓储,融资,财务、会计、法律及人力资源管理等,在比较功能时,应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度;风险主要包括:研发风险,采购风险,生产风险,分销风险,市场推广风险,管理及财务风险等;l合同条款,主要包括:交易标的,交易数量、价格,收付款方式和条件,交货条件,售后服务范围和条件,提供附加劳务的约定,变更、修改合同内容的权利,合同有效期,终止或续签合同的权利;l经济环境,主要包括:行业概况,地理区域,市场规模,市场层级,市场占有率,市场竞争程度,消费者购买力,商品或劳务可替代性,生产要素价格,运输成本,政府管制等;l经营策略,主要包括:创新和开发策略,多元化经营策略,风险规避策略,市场占有策略等。

      2022/9/518l总利润原则总利润原则(gross-profit principle)gross-profit principle)含义:按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企含义:按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业特点:特点:l避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理,简化了税务审避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理,简化了税务审计工作;计工作;l利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受,实践中难利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受,实践中难以操作应用:只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配应用:只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用2022/9/519(二)转让定价调整的具体方法(二)转让定价调整的具体方法l交易价格法(传统的三种方法)交易价格法(传统的三种方法)可比非受控价格法可比非受控价格法(comparable uncontrolled price comparable uncontrolled price methodmethod)再销售价格法再销售价格法(resale price resale price methodmethod)成本加利润法成本加利润法(cost-plus cost-plus method method)l利润法利润法(其他方法其他方法)可比利润法(可比利润法(the comparable profit method)the comparable profit method)利润分割法(利润分割法(profit-split method)profit-split method)交易净利润率法(交易净利润率法(the transactional net margin the transactional net margin method method)2022/9/5201.1.1.1.可比非受控价格法可比非受控价格法可比非受控价格法可比非受控价格法l以以非关联方非关联方之间进行的与关联交易之间进行的与关联交易相同或类似业务相同或类似业务活动所收活动所收取的价格,作为关联交易的正常交易价格。

      取的价格,作为关联交易的正常交易价格l可比性分析可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异合同条款及经济环境。

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