6盈余及其分配课件.ppt

盈盈 余余 一、一、盈余的概念盈余的概念v 盈余是指农民专业合作社在一定期间(月、季、年)内生产组织经营和提供劳务服务活动所取得的净收入，即总收入与总支出的差额，它反映农民专业合作社一定期间的财务成果，是反映和考核农民专业合作社生产经营和提供劳务服务活动质量的一项综合性财务指标 二、盈余的特点二、盈余的特点 （一）农民专业合作社的盈余来源具有专业性和多样性一）农民专业合作社的盈余来源具有专业性和多样性 农民专业合作是一种经济组织，以其成员为主要服务农民专业合作是一种经济组织，以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料购买，农产品销售、加工、运输、对象，提供农业生产资料购买，农产品销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务由此贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务由此可见，其盈余来源具有可见，其盈余来源具有“专业专业”特点的单一性，主要是提特点的单一性，主要是提供供“专业专业”服务取得的盈余同时，其盈余来源又呈现出服务取得的盈余同时，其盈余来源又呈现出多样性，既有直接组织生产经营活动取得的盈余，也有对多样性，既有直接组织生产经营活动取得的盈余，也有对外投资活动获得的盈余；既有为其成员提供劳务服务取得外投资活动获得的盈余；既有为其成员提供劳务服务取得的盈余，也有为其非成员提供劳务服务获得的盈余，既有的盈余，也有为其非成员提供劳务服务获得的盈余，既有国家项目支持形成的盈余，也有中央和地方财政资金支持国家项目支持形成的盈余，也有中央和地方财政资金支持形成的盈余等。

形成的盈余等 （二）农民专业合作社盈余中的收入与支出的配比并不严（二）农民专业合作社盈余中的收入与支出的配比并不严格农民专业合作社的盈余来源于多种收入有的收入与它所格农民专业合作社的盈余来源于多种收入有的收入与它所抵减的支出存在严格的配比关系，如加工农产品的销售收入与抵减的支出存在严格的配比关系，如加工农产品的销售收入与农产品购入成本和加工、销售费用支出，就存在着严格的配比农产品购入成本和加工、销售费用支出，就存在着严格的配比关系；有的收入没有与之配比的支出项目，如银行存款利息收关系；有的收入没有与之配比的支出项目，如银行存款利息收入、违约金收入、罚款收入等，只有收入项目，没有与之相对入、违约金收入、罚款收入等，只有收入项目，没有与之相对应的支出项目，不存在收入与支出的配比关系；有的收入与多应的支出项目，不存在收入与支出的配比关系；有的收入与多项支出配比，如经济林木投产后的产品销售收入，不仅与该产项支出配比，如经济林木投产后的产品销售收入，不仅与该产品的采摘、挑选、贮藏、保管、包装、运输、销售等费用支出品的采摘、挑选、贮藏、保管、包装、运输、销售等费用支出配比，而且还与该经济林木的营造、培植、管护所产生的费用配比，而且还与该经济林木的营造、培植、管护所产生的费用支出配比；还有的费用与多项收入配比，如合作社免费为成员支出配比；还有的费用与多项收入配比，如合作社免费为成员代购代销发生的费用支出，没有与之相对应的收入项目，结转代购代销发生的费用支出，没有与之相对应的收入项目，结转盈余时直接从收入中抵减，应与全部收入配比。

而在其他行业，盈余时直接从收入中抵减，应与全部收入配比而在其他行业，盈余性收入与其相应的支出一般都有着严格的配比关系盈余性收入与其相应的支出一般都有着严格的配比关系 三、三、盈余总额的构成盈余总额的构成 农民专业合作社本年盈余总额按下列公式计算：农民专业合作社本年盈余总额按下列公式计算：盈余总额＝经营收益十其他收入－其他支出盈余总额＝经营收益十其他收入－其他支出其中：其中：经营收益经营收益=经营收入十投资收益经营收入十投资收益-经营支出经营支出-管理费用管理费用 这里的投资收益是指投资净收益，即投资所取得的收益这里的投资收益是指投资净收益，即投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的余额投资收益包括对外投资分扣除发生的投资损失后的余额投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等投资损失包括中途转让取得款项高于账面余额的差额等投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额在会计账簿上，投资收益的余额即为在会计账簿上，投资收益的余额即为“投资收益投资收益”账户年账户年末贷方余额。

末贷方余额 四、四、盈余核算的准备工作盈余核算的准备工作 （一）准确计算全年的收入和支出凡是属于本（一）准确计算全年的收入和支出凡是属于本年的收入和支出，都要按照权责发生制的原则，年的收入和支出，都要按照权责发生制的原则，记入当年的收入和支出项目年终，应根据有关记入当年的收入和支出项目年终，应根据有关收入和支出账户的发生额或余额，计算出应记入收入和支出账户的发生额或余额，计算出应记入本年的收入和支出数额，并及时进行账务结转本年的收入和支出数额，并及时进行账务结转 1.要核实直接经营的农产品产量和当年的收入与要核实直接经营的农产品产量和当年的收入与支出，正确计算在产品费用，为计算各项直接经支出，正确计算在产品费用，为计算各项直接经营收益提供准确的数据营收益提供准确的数据 2.要认真搞好专业合同的结算兑现工作，对未完要认真搞好专业合同的结算兑现工作，对未完成合同规定的代购代销业务和提供的劳务服务，成合同规定的代购代销业务和提供的劳务服务，应及时进行账务处理应及时进行账务处理 3.要核实并收回对外投资应得的收益要核实并收回对外投资应得的收益 （二）清理财产和债权债务。

年终，农民专业（二）清理财产和债权债务年终，农民专业合作社应对所有的财产及债权债务进行一次全面合作社应对所有的财产及债权债务进行一次全面清理对各项资产、存货出现的盘盈、盘亏、毁清理对各项资产、存货出现的盘盈、盘亏、毁损、报废等，要查明原因，及时处理对各种应损、报废等，要查明原因，及时处理对各种应收款项应采取必要的措施积极催收凡是属于本收款项应采取必要的措施积极催收凡是属于本年度应该收回的，都应该收回，当年确实不能收年度应该收回的，都应该收回，当年确实不能收回的，应按《合作社财务会计制度》规定，妥善回的，应按《合作社财务会计制度》规定，妥善入账处理，任何人不得擅自决定应收款项的减免入账处理，任何人不得擅自决定应收款项的减免对各项债务应积极偿还，按规定支付利息，并结对各项债务应积极偿还，按规定支付利息，并结出各项年终余额出各项年终余额 五、五、盈余的核算盈余的核算 为了反映和监督农民专业合作社盈余的总体情为了反映和监督农民专业合作社盈余的总体情况，合作社应设置况，合作社应设置“本年盈余本年盈余”账户，用于核算账户，用于核算合作社在年度内实现的盈余合作社在年度内实现的盈余(或亏损或亏损)总额，该账总额，该账户属于权益类账户。

会计期末结转本年盈余时，户属于权益类账户会计期末结转本年盈余时，将将“经营收入经营收入”和和“其他收入其他收入”账户的余额转入账户的余额转入本账户的贷方，同时将本账户的贷方，同时将“经营支出经营支出”、、“管理费管理费用用”和和“其他支出其他支出”账户的余额转入本账户的借账户的余额转入本账户的借方投资收益投资收益”账户的净收益，转入本账户的账户的净收益，转入本账户的贷方，如为投资净损失，则转入本账户的借方贷方，如为投资净损失，则转入本账户的借方 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的盈余，转入本年实现的盈余，转入“盈余分配盈余分配”账户贷方，账户贷方，如为净亏损，则转入如为净亏损，则转入“盈余分配盈余分配”账户的借方，账户的借方，结转后本账户应无余额结转后本账户应无余额农民专业合作社2008年12月份各损益类账户余额如下表：账户名称借方余额贷方余额经营收入60000其他收入10000投资收益8000经营支出20000管理费用40000其他支出6000⑴⑴结转各项收入：借：经营收入结转各项收入：借：经营收入 　　 60000 其他收入其他收入 10000 贷：本年盈余贷：本年盈余 70000⑵⑵结转各项支出：借：本年盈余结转各项支出：借：本年盈余 66000 贷：经营支出贷：经营支出 20000 管理费用　　管理费用　　 40000 其他支出　其他支出　 　　 6000⑶⑶结转投资盈余：借：投资收益结转投资盈余：借：投资收益 8000 贷：本年盈余贷：本年盈余 8000v转账后，转账后，“本年盈余本年盈余”账户借方发生额为账户借方发生额为66000元，贷方元，贷方发生额为发生额为78000元。

根据借贷方发生额之差，计算出本年元根据借贷方发生额之差，计算出本年度的盈余为度的盈余为12000元，转入元，转入“盈余分配盈余分配”账户：账户：(4)(4) 借：本年盈余借：本年盈余 　　　　　　　　　　　　　　 12000 贷：盈余分配贷：盈余分配—未分配盈余　　未分配盈余　　12000盈盈 余余 分分 配配 一、盈余分配的要求一、盈余分配的要求 农民专业合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到合作社及其成员的切身利益，具有很强的政策性因此，合作社必须严格遵守法律、法规和章程等有关规定，按要求搞好盈余分配工作 农民专业合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年收入和支出，清理财产和债权、债务，搞好代购代销和劳务服务合同的结算兑现，结清有关账目，真实完整地登记成员个人账户，确保盈余分配及时兑现，保障盈余分配工作的顺利进行。

农民专业合作社在做好各项准备工作的基础上，按照《合作社法》和《合作社财务会计制度》规定，编制当年的盈余分配方案，经农民专业合作社成员大会批准后，方可执行 二、盈余分配的顺序二、盈余分配的顺序 １１.弥补亏损合作社用本年度的盈余直接弥补以前年度弥补亏损合作社用本年度的盈余直接弥补以前年度的亏损 ２２.提取盈余公积合作社的盈余公积主要用于弥补亏损、提取盈余公积合作社的盈余公积主要用于弥补亏损、扩大再生产或者转为成员出资扩大再生产或者转为成员出资 ３３.盈余返还合作社弥补亏损和提取公积金后的可分配盈余返还合作社弥补亏损和提取公积金后的可分配盈余，按成员与本社交易量（额）比例返还，返还总额不盈余，按成员与本社交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的得低于可分配盈余的60% 4.4.剩余盈余分配合作社按前项规定返还后的剩余部分，剩余盈余分配合作社按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

的份额，按比例分配给本社成员 三、盈余分配的核算三、盈余分配的核算v为了反映和监督农民专业合作社盈余分配为了反映和监督农民专业合作社盈余分配的总体情况，合作社应设置的总体情况，合作社应设置“盈余分配盈余分配”账户，该账户属于权益类账户，用于核算账户，该账户属于权益类账户，用于核算合作社盈余的分配和亏损弥补的情况，以合作社盈余的分配和亏损弥补的情况，以及历年分配（或弥补亏损）后的结存余额，及历年分配（或弥补亏损）后的结存余额，同时应设置同时应设置“各项分配各项分配”和和“未分配盈余未分配盈余”两个明细账户，进行明细核算两个明细账户，进行明细核算v 年终，农民专业合作社应将本年实现的盈余总年终，农民专业合作社应将本年实现的盈余总额，从额，从“本年盈余本年盈余”账户转入本账户，如为净盈账户转入本账户，如为净盈余，应转入本账户贷方的余，应转入本账户贷方的“未分配盈余未分配盈余”明细账明细账户，借记户，借记“本年盈余本年盈余”科目，贷记科目，贷记“盈余分配盈余分配—未分配盈余未分配盈余”科目；如为净亏损，作相反会计分科目；如为净亏损，作相反会计分录同时，将录同时，将“盈余分配盈余分配”账户下的账户下的“各项分配各项分配”明细账户的余额转入明细账户的余额转入“盈余分配盈余分配”账户下的账户下的“未分配盈余未分配盈余”明细账户，借记明细账户，借记“盈余分配盈余分配—未分未分配盈余配盈余”科目，贷记科目，贷记“盈余分配盈余分配—各项分配各项分配”科科目。

年度终了，目年度终了，“盈余分配盈余分配”账户的账户的“各项分配各项分配”明细账户应无余额，明细账户应无余额，“未分配盈余未分配盈余”明细账户明细账户的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损弥补的亏损v年终结账后，如发现以前年度盈余计算不准确，年终结账后，如发现以前年度盈余计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年盈余的，也在本年盈余的，也在“盈余分配盈余分配—未分配盈余未分配盈余”账户核算调整增加本年盈余时，记入有关账账户核算调整增加本年盈余时，记入有关账户的借方和户的借方和 “盈余分配盈余分配—未分配盈余未分配盈余”账户账户的贷方；调整减少本年盈余时，记入的贷方；调整减少本年盈余时，记入“盈余分盈余分配配—未分配盈余未分配盈余”账户的借方和有关账户的贷账户的借方和有关账户的贷方v“盈余分配盈余分配”账户的余额为历年积存的未分配账户的余额为历年积存的未分配盈余或未弥补亏损用本年未分配盈余弥补亏盈余或未弥补亏损用本年未分配盈余弥补亏损，不需要进行账务处理损，不需要进行账务处理v 例：农民专业合作社本年度实现盈余例：农民专业合作社本年度实现盈余12000元，根据经批元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的准的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公积金。

提取盈％提取公积金提取盈余公积后，当年可分配盈余的余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分平均分配给全体成员例返还给成员，其余部分平均分配给全体成员 （（1）结转本年盈余时：）结转本年盈余时： 借：本年盈余借：本年盈余 12000 贷：盈余分配贷：盈余分配—未分配盈余未分配盈余 12000 （（2）提取公积金时，按规定的比例计算出提取金额）提取公积金时，按规定的比例计算出提取金额（（12000×5%=600）：）： 借：盈余分配借：盈余分配—各项分配各项分配—提取公积金提取公积金 600 贷：盈余公积贷：盈余公积 600 （（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（和总额（12000-600））×70%=7980：： 借：盈余分配借：盈余分配—各项分配各项分配—盈余返还盈余返还 7980 贷：应付盈余返还贷：应付盈余返还—成员姓名成员姓名 7980 （（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分别计算出分配给每个成员的金额和化到成员的份额，按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额（总额（12000-600-7980=3420）：）： 借：盈余分配借：盈余分配—各项分配各项分配—分配剩余盈余分配剩余盈余 3420 贷：应付剩余盈余贷：应付剩余盈余—成员姓名成员姓名 3420 （（5）结转各项分配时：）结转各项分配时： 借：盈余分配借：盈余分配—未分配盈余未分配盈余 12000 贷：盈余分配贷：盈余分配—各项分配各项分配 12000。