我国造纸业环境会计信息披露问题研究.docx

我国造纸业环境会计信息披露问题研究 刘婉立 张洁（北方工业大学经济管理学院北京100144）摘要：本文采用描述性统计的方法通过对2008-2010年我国造纸业上市公司环境会计信息的披露现状进行研究，发现我国造纸业环境会计信息披露的整体水平较低，披露内容不够完整，形式不统一，信息分布散乱，缺乏可比性，且三年来没有明显改善建议企业环境会计信息披露表内与表外相结合，强制披露与自愿披露相结合，并加强审计监督关键词：造纸业 环境会计 信息披露造纸业是重污染行业之一，我国高度重视造纸业节能减排问题，国家在《造纸业“十二五”规划》中对造纸业环保提出了明确要求，而提高企业环境会计信息披露质量，对于促进我国造纸业节能减排具有积极意义一、研究背景及研究对象环境会计信息包括，环境财务信息和环境绩效信息两个部分自20世纪90年代以来，国际社会对环境会计问题日益重视1989年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)第七次会议上，首次提出关环境会计信息披露在全球范围内的进展进行讨论，此后许多国际组织都设立了机构或组织专门研究环境及信息披露问题1998年，ISAR第15次会议上通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于环境会计报告和报告系统完整的国际指南。

2000年，全球报告倡议组织(GRI)发布了第一代的《可持续发展报告指南》，此后，结合对第一代指南使用中的反馈意见，经过两次修订，于2006年发布了第三版的《可持续发展报告指南》（简称G3），G3的发布产生了巨大的国际影响，目前已有大量组织在G3框架的基础上编制可持续发展报告2003年以来，我国相继出台了一系列有关环境信息披露的政策国家环境保护总局在2003年发布了《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》，核查并公示申请上市和申请再融资的上市企业的环境保护情况2005年国务院颁布的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》要求企业应当公开环境信息，引导上市公司积极履行环境保护的社会责任国家环保总局2007年发布了《环境信息公开办法（试行）》，这是我国第一部关于环境信息公开的综合性部门规章2006年深圳证券交易所发布了《上市公司社会责任指引》，2008年上海证券交易所发布了《上市公司环境信息披露指引》，敦促上市公司积极披露环境会计信息2010年，环境保护部出台的《上市公司环境信息披露指南》要求上市公司准确、及时、完整地向公众披露环境信息可见，我国对企业环境信息披露十分重视，相关规则不断完善。

但上市公司的实际披露情况并不尽如人意，本文将以沪、深两市造纸业上市公司2008-2010年三年年报数据为研究对象，对我国造纸业环境会计信息披露现状进行研究二、上市公司环境会计信息披露内容分类及评价标准设计根据国家环保总局《环境信息公开办法》，并结合深交所《上市公司社会责任指引》、上交所《上市公司环境信息披露指引》，上市公司环境会计应披露的信息应包括环境财务信息和环境绩效信息两大类环境财务信息指企业一定期间内发生的与环境有关的，可用货币计量的会计信息；环境绩效信息指一定期间内发生的与环境有关的、不可用货币计量的、反映环境资源的开发、利用、治理及污染物排放等情况的信息并应细分为16个项具体内容（见表1）披露质量赋值原则为：对于“环境财务信息”，其中，仅有定性披露为1分；既有定性披露，又有货币定量披露为2分；未披露的为O分对于“环境绩效信息”，其中，定性一般披露得1分，非货币化定量披露或详细披露为2分；未披露为0分三、我国造纸业环境会计信息披露状况分析截至2010年底沪、深两市造纸业上市公司共有32家，剔除7家数据不全的公司，研究样本企业为20家年报数据来自巨潮资讯网( info．com．cn)，并辅以手工方式从年报中收集的相关环境会计数据。

从总体上看，2008-2010期间，由于国家环保总局、上海证券交易所、深圳证券交易所等一系列环境信息披露的规则的出台，造纸业上市公司披露环境会计相关信息的家数从2008年的95%已经达到2009、2010年的100%统计数据见表2一）环境会计信息披露的项目评价根据本文对企业环境会计信息披露内容的分类以及披露质量评分标准，对样本企业环境会计信息披露各项目的披露质量进行评价，从评价结果可以看出，造纸业上市公司环境会计信息披露质量不高，且近年来没有明显改善各项目评分结果统计如表3，可以看到，环境财务信息披露情况略好于环境绩效信息，但总体披露质量不高每一个项目的得分值域为[O，2]，环境财务信息各具体项目得分在0到1.51分；环境绩效信息各具体项目得分在O到0.96分其中，极少披露综合治理收入、与环保有关的税收减免，林纸一体化项目，污染物排放的达标程度、污染物排放量和废物综合利用等信息：未披露或有环境负债、因违反有关环保法规被罚款、环境污染事故应急小组等信息二）环境会计信息披露的企业评价按照样本企业统计，可以看到我国造纸业上市公司总体环境会计信息披露的质量不高，评价结果见表4每家样本企业的得分值域为[0，32]，2008年、2009年和2010年的均值分别仅为8.95、8.85、10.2分，且自2008至2010年没有显著提高。

三）年报中环境会计信息披露形式分析造纸业上市公司环境会计信息披露分散，没有固定的位置，且同一企业同一项目不同年度的披露位置也不统一通过对样本公司年报中环境会计信息披露位置统计发现，环境会计信息主要集中“董事会报告”、“重要事项”和“合并会计报表主要项目注释”三项中披露，其中，环保政策及方案、原材料及能源消耗节约等信息一般在董事会报告中披露；新投资项目的环保设施支出、法律要求原有项目的增加的环保支出主要在附注的“在建工程”、“预提费用”、“待摊费用”等部分披露；污水治理费、排污费、绿化费主要在附注中的“营业外支出”、“支付的其他与经营有关的现金”中披露；三废、污染治理专项基金一般在“营业外收入”、“收到其他有关经营活动现金”中披露四、提高我国造纸业环境会计信息披露质量的建议有效的披露制度是提高我国造纸行业环境会计信息披露质量的保障应制定具有中国特色的环境会计准则和信息披露制度，构建完善的环境会计体系，使企业环境会计信息披露有法可依一）表内披露与表外披露相结合对于可以用货币计量的环境财务信息指标，应在完善环境会计要素确认、计量的基础上，在资产负债表、利润表等财务报表中设置独立的项目予以披露，增加披露信息的可比性。

对于不能用货币计量的非财务信息，应在财务报告中以独立报告的形式予以披露二）强制披露与自愿披露相结合环保部发布的《环境信息公开办法（试行）》中，要求被环保部门列入污染严重企业名单的上市公司强制披露4类环境相关信息，其他上市公司按需要披露9类自愿公开信息；在2010年发布的《上市公司环境会计信息披露指南》要求重污染行业上市公司定期发布环境报告书，并具体地区分了企业应披露的强制性信息和自愿披露信息三）完善审计监督，加强监管力度我国环境会计信息披露仍处于初级阶段，在完善披露标准、方式的同时，应加强审计监督，并增加监管力度一方面，要求社会审计在对上市公司的审计中专门提供有关环境会计信息的鉴证，以保证企业环境会计信息的全面、真实；另一方面，应加大对于环境会计信息披露不实的惩罚力度全文完-。