欧盟会计国际化进程与启示.doc

欧盟会计国际化进程与启示一、前言 欧盟（ European Union ， EU）是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化走向政治一体化的国家间联盟它的前身是 1957 年成立的欧洲经济共同体 EEC，后改称欧共体 EC，1993 年 11 月才改组为欧盟欧共体 EC 自成立后一直致力于在地区范围内进行会计协调欧共体有关财务与会计指令的颁布与实施，一定程度上促进了欧盟内部各成员国之间经济贸易交流但是由于各国存在着差异，以及指令本身的不完善，随着世界经济的一体化和资本市场的全球化，欧盟不得不进一步采取有效措施，加强会计国际化协调 采纳国际会计准则是欧盟金融市场一体化的一个重要里程碑根据欧盟制定的关于采纳国际会计准则的决议，要求所有的欧盟上市公司从 2005 年起必须按国际会计准则（ Intemational Accounting Standards， IAS ）以及未来的国际财务报告标准（ International Financial Reporting Standards， IFRS）编制合并会计报表欧盟之所以采用 IAS 和 IFRS，主要原因是欧盟制 定 了 金 融 服 务 行 动 计 划 （ Aktionsplan fuerFinanzdienstleistungen，FSAP），即在2005 年或者之后一段时间里建立欧盟统一的金融市场。

1999 年制定的 FSAP 打算采取 43条措施，以扫除欧洲金融市场一体化进程中一切障碍，尽快把欧盟各国造就成一个统一的经济实体，尤其是金融实体，以提高在国际上的竞争力欧盟会计协调的现状和存在的问题1.欧盟自 70 年代以来所做的协调努力欧盟自 20 世纪 70 年代起就一直致力于会计协调工作协调的主要形式是制定各种会计指令指令具有很强的法律约束力，要求各成员国将其内容写入本国相关的法律法规中，因此，取得了良好效果欧盟于1978 年 7 月 25 日首次发布了关于公司年度财务报告规定格式的第四号指令（ 78/660/EWG）和在 1983 年 6 月 13 日发布了关于合并报告第七号指令（ 83/349/EWG），对欧盟会计协调产生了重大影响后来，又相继在 1986 年为银行和其它金融机构补充了特殊规定（ 86/349/EWG），并且，在 1991 年为保险企业补充了特殊规定（ 91/674/EWG）这些指令在一定程度上促进了欧盟的会计协调欧盟会计指令能够在法律的框架内得以实施，是国家间达成政治协议的结果 2.欧盟会计指令存在着不完善性 由于欧盟在将会计指令写入法律文本时，允许有多种选择权，并且，不同的国家对指令条款的不同理解和解释，欧盟各国继续保持自己原有编制报表的规定和传统，因此，大大影响了指令执行的效果。

而欧盟会计指令只包含一些最基本的要求，对许多重要的会计问题却缄默不言此外，由于欧洲委员会只监督各成员国把指令内容写入各国法律，指令在实务中贯彻落实的监控权却属于各成员国，从而导致指令得不到充分的执行还有些成员国耽搁了几年时间才开始执行指令例如，在意大利，经过 10 年时间的逐步调整，欧盟会计指令才成为国家法律，在 90 年代初才开始加以执行 欧盟委员会于 2000 年 6 月 13 日在未来会计行动战略文件中，对欧盟会计指令进行了检讨，认为该指令是不完善的和零碎的，阻碍了欧洲内部资本市场的发展3.欧盟会计指令不能保证报表的可比性和透明性协调的最大收益当数财务信息的可比性而欧盟会计指令从某种意义上来说只是各种不同会计方法的汇合，并没有真正减少各国会计行为的多样性必须承认，通过协调达到的可比性与期望值相距甚远这使得欧盟15 个成员国的会计制度继续存在，而这些会计制度无论是在个别会计规定上，还是在概念的内涵上都存在着显著差异，具体表现在编制报表、计价规定以及报表附注的内容和质量上因此，在欧洲范围内都不能保证企业财务报表的可比性和透明性4.报表编制要求不统一，阻碍了会计协调由于在海外上市成本较低，投资者为了扩大市场和增强竞争力，所以在海外上市就成为欧洲各大企业追求的目标。

但是自20 世纪 90年代以来，财务报表编制要求不统一，使得会计协调停滞不前，阻碍了这一目标的实现例如，1993 年 3月德国戴姆勒一奔驰股份公司第一次作为德国公司在世界上最大和最重要的资本市场纽约股票交易市场（NYSE）交易时，要求将按德国会计原则（ HGB ）所得出的权益资本和经营成果，调整为按美国公认会计原则（US GAAP ）所界定的股东权益和净收益，因为按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国公认会计原则（GAAP ）重新编制会计报表在随后的几年里，许多上市公司也都要求按国际公认准则编制合并报表这使得欧洲在海外上市的公司不得不分别按欧盟指令和US GAAP 编制两套报表，花费了大量的人力和物力直接导致企业财务成本的增加；并且，由于两者差异较大，还导致了财务信息的混乱三、欧盟采纳国际会计准则的决议综上所述，以前颁布的欧盟会计指令不仅阻碍了欧洲内部资本市场的发展，而且更不适应当今资本市场的全球化要求但是欧盟要建立自己的会计准则委员会，制定自己的会计准则需要花费很高的成本而国际会计准则是一种涉及面广，概念上准确、可靠的会计规定，而且国际会计准则是国际上除了美国交易市场以外被广泛接收的会计准则，所以它在欧盟得到了广泛的赞同。

欧盟在 2002 年7 月 19 日做出采纳国际会计准则的决议要求：1.从 2005 年起根据国际会计准则编制合并报表欧盟所有上市公司、银行和保险公司，必须根据国际会计准则编制合并报表规定涉及到约 7 000 家上市公司规定的目的在于协调财务信息，以确保财务报表较高的透明度和可比性，从而保证国际和欧盟内部资本市场功能的有效发挥欧盟采纳国际会计准则的决议，还包括以下两项特殊内容：（1）为在美国上市并采用USGAAP 的上市公司提供更长的过渡期限根据采纳国际会计准则的决定，欧盟成员国为在美国上市并采用GAAP 的上市公司，提供一个最迟至 2007 年才采纳国际会计准则的过渡期限，这样，他们就有了更多的时间来适应两种标准USGAAP 和 IAS.目前美国证券交易市场监督机构 SEC 还没有接受按国际会计准则制定的报表，而是给在美国上市的上市公司放宽选择权，或者根据US GAAP 制定一份全面的报表，或者将根据国家标准制定的权益资本和经营成果调整为按 USGAAP 编制的报表如果说除了 US GAAP 外还要进一步根据国际会计准则制定一套报表，相对而言，在美国上市的企业就失去了竞争优势。

根据2002 年 10 月 29 日由美国标准制定机构财务会计准则委员会FASB 和国际会计准则委员会 IASB公开公布的一份 “理解备忘录（ Memorandum ofUnderstanding）”，IAS 和 USGAAP 应该进一步融合目标是建立一套统一的全球化会计准则，在所有的交易场所都被接受和认可2）为非上市公司和个别报表提供采纳IAS的选择权欧盟采纳国际会计准则仅对上市公司规定了必要的合并报表义务成员国可以允许或规定非上市公司，根据IAS编制合并报表这样最终可以使得合并会计准则在总体上实现国际化，并且使得合并会计报表更加有效欧盟成员国的第二个选择权是对个别报表的规定成员国可以要求或者允许，根据国际会计准则编制个别报表如果说为了资本合并的需要，个别报表必须按IAS 编制，这样上市公司可以节省掉按自己国家的会计标准编制报表的工作量但是如果没有康采恩集团结构则无需资本合并，仅仅是上市公司，就不一定根据 IAS 编制个别报表在编制个别报表时，允许对是否采纳国际会计准则作出选择2.欧盟认可国际会计准则的程序欧盟采纳国际会计准则并不是无条件的接受它在欧盟的认可程序非常严格欧洲财务报告咨询团（ European Finan cial Reporting AdvisoryGroup ，EFRAG）起着决定性的作用。

E FRAG 是 2001 年成立的一个独立的民间组织，代表会计职业界、股票交易所、财务分析师、以及相关的企业的利益 E FRAG 在 2001 年 6 月 26 日成立的技术专家组（ EFRAG Technical Expert Group ， EFRAG-IEG）在技术层次上给予欧盟委员会有关在欧盟内部认可 IAS 的决定和建议同时， E FRAG 与 IASB 广泛接触，积极参与 IAS 的制定，确保 IASB 在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题；并且，协调欧盟内部有关使用 IAS 的利益团体的意见会计监管委员会（ Accounting Regulatory Committee，ARC）由欧盟各成员国的代表组成，在立法层次上负责审批EFRAG 提交的采纳IAS 的建议 IAS 在欧盟已得到广泛的认可，欧洲财务报告咨询团技术专家组（ EFRAG—TEG）已于 2002 年 6月在欧盟认可并推荐了现有的 IAS 和常务解释委员会（ SIC）的解释四、欧盟采取的会计协调措施随着 2002 年 7月 19日欧盟采纳国际会计准则决议的出台，为了保证所有的欧盟上市公司从2005 年起必须按国际会计准则以及未来的国际财务报告标准编制合并报表，欧盟打算在排定的时间计划内做好一切会计协调工作，采取并推荐一系列有效措施，统一成员国的会计准则，提高欧盟各国公司会计报表的可比性和透明度，降低筹资者的成本。

具体措施如下：1.颁布公允价值指令（ Fair-Value—Richtlinie ）作为采纳国际会计准则决议的第一个步骤，欧盟委员会经过15 个月的咨询后，于 2001 年5 月 31 日通过新的公允价值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了 “公允价值 ”方法新的欧盟会计指令将进一步符合金融市场和国际会计标准的要求，有利于筹集世界资本的欧洲企业满足国际资本市场的会计要求，提高参与国际资本市场的竞争力新指令也是金融服务行动计划（FSAP）的组成部分同时随着新指令的颁布，第四号和第七号指令以及银行指令必须修改，使确定的金融工具从现在起以公允价值计量2. 颁布 修改 指 令（ Modernisierungsriehtlinie ） 欧盟委员会于 2002 年 5 月 28 日提出了对第四号指令、第七号指令、银行指令和保险指令进行修改的建议，以便彻底更新会计指令的结构建立一个会计框架，确定哪些是符合现代报表编制惯例的，哪些是有足够的灵活性的。