金融工具系列准则.ppt

金融工具系列准则金融工具系列准则--金融工具确认和计量（CAS22）--金融资产转移--套期保值--金融工具列报（CAS23）（CAS24）（CAS37）CAS22：金融工具确认和计量主要内容：本准则涉及的主要概念本准则的范围金融资产和金融负债分类和计量金融资产减值本准则涉及的主要概念金融工具金融资产金融负债权益工具衍生工具企业用于投资、融资、风金融工具：险管理的工具等是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同甲公司：发行公司债券（金融负债）发行公司普通股（权益工具）乙公司：债券投资（金融资产）股权投资（金融资产）现金基本金融工具金融工具衍生(金融)工具价值衍生/净投资很少或零/未来交割应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等率借衍生工具运用(实例):[例1]国内某上市公司运用衍生工具日本海协基金会固交叉货币互换定利国内某银行款国内上市公司互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换中国人民银行国内十家商业银行05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.[例3]某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。

其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同2006-12-611金融负债，是指企业的下列负债：（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同2006-12-612本准则的范围—不涉及的内容或业务不涉及的内容或业务长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等金融金融资产和金融负债的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等征持有至到期投资到期日固定特回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特贷款和应收款项回收金额固定或可确定企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项征无活跃市场商业银行贷出款项例:符合以上条件的商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产出于风险管理考虑等贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资XX贷款和应收款项X可供出售金融资产其他三类之间不能随意重分类可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。

例外：企业不可控因素引起交易性金融负债证券公司发行的备兑认购权证例如:某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证借: 银行存款XXX贷: 交易性金融负债XXX交易性金融负债中行IPO衍生工具及公允价值变动计入当期损益的负债2006-12-623项金融资产和金融负债的计量类别初始计量利息与现金股 后续计量减值利以公允价值计 公允价值,交易费 投资收益公允价值,变动计入当期损益，处置 不需量且其变动计 用计入当期损时，公允价值与初始入账金额之间的 要入当期损益益，股利单独差额应确认为投资收益，同时调整公（FVTPL）允价值变动损益持有至到期投 公允价值，交易 投资收益（利 摊余成本，实际利率法，处置时，公 转回资（HTM）费用计入初始入 息收入，实际 允价值与初始入账金额之间的差额应账金额，构成成 利率法）确认为投资收益本组成部分，包贷款和应收款 含的股利或利息应当单独确认为应收项目企业收回或处置贷款和应收款项时， 转回应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益可供出售金融投资收益公允价值,变动计入权益，处置可供 权益资产(AFS)出售金融资产时，应按取得的价款与 不转原直接计入所有者权益的公允价值变 回动累计额对应处置部分的金额，与该 债务金融资产账面价值之间的差额，确认 转回为投资收益。

其他金融负债摊余成本或其他基础交易性金融资产科目设置交易性金融资产成本公允价值变动2006-12-625交易性金融资产取得时借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利、应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2006-12-626交易性金融资产持有期间借： 应收股利、应收利息贷：投资收益收到时借：银行存款贷：应收股利、应收利息2006-12-627交易性金融资产资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录2006-12-628交易性金融资产处置时公允价值上升的情况下：借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动损益投资收益2006-12-629以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1 . 20X6年年1月月1日日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2借：交易性金融资产（价款）应收利息投资收益贷：银行存款10032105332 . 20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款贷：应收利息3. 20X6年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益1010334 . 20X7年年1月月5日，收到日，收到X6年利息年利息借：银行存款贷：投资收益5. 20X7年年10月月6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价120））借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产12010110投资收益（120-100） 20持有至到期投资会计处理—摊余成本计量金融资产摊余成本= 初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失持有至到期投资科目设置持有至到期投资成本利息调整应计利息2006-12-634持有至到期投资取得时借：持有至到期投资——成本（公允价值＋交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款应交税费持有期间，未发生减值，分次付息，借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（折价的摊销）贷：投资收益（按实际利率计算）持有至到期投资——利息调整（溢价的摊销）一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（折价的摊销）贷：投资收益（按实际利率计算）持有至到期投资——利息调整（溢价的摊销）2006-12-635持有至到期投资持有期间，发生减值，已发生减值的持有至到期投资利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理。

三）减值贷款的处理1．2．企业应于资产负债表日按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记3．收回减值贷款时，应按照“本金、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按应转销相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按应转销已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按已收回的表外应收利息余额，贷记“利息收入”科目，如仍有余额，借记或贷记“资产减值损失”科目2006-12-636持有至到期投资持有期间，发生减值应收利息在备查簿登记借：持有至到期投资减值准备贷：投资收益（实际利率）出售持有至到期投资时，借：银行存款（应按实际收到的金额）持有至到期投资减值准备投资收益贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）投资收益2006-12-637-1 -2 -5[例1] 20X0年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。

该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95计算结果：r≈6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）2006-12-638年初摊 利息收年份 余成本a 益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0 9520X1 97.6120X2 100.4120X3 103.396.616.796.997.19444497.61100.41103.39106.5820X4 106.582006-12-67.424+110 03940取得时×0年底×1、×2、×3年底×4年底收回时2006-12-6会计处理借：持有至到期投资——成本 95贷：银行存款 95借：应收利息 4持有至到期投资——利息调整2.61贷：投资收益 6.61处理同上借：应收利息 4持有至到期投资——利息调整3.42贷：投资收益 7.42借：银行存款114贷：持有至到期投资——成本 95——利息调整 15应收利息 46[例2] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。

合同约定的利率为：2006-12-6年 份20X020X120X220X320X4利率（%）8101216.4利息7510012515020541-4 -5实际利率计算如下：-1 -2 -375*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）=1250确定:r≈10%2006-12-642年初摊 利息收益 现金流 年末摊余年份余成本a b=a*10% 量 c成本d=a+b-c20X020X120X220X3125013001330133812513013313475100125150130013301338132220X413221331250+ 02052006-12-643贷款和应收款项的会计处理----按实际利率法按实际利率法, 采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量)----贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明)实际利率法的适用性一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确定摊余成本商业银行等金融企业的贷款或类似债权，如名义利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按名义利率确定摊余成本可供出售金融资产的会计处理----按公允价值计量按公允价值计量,公允价值变动计入所有公允价值变动计入所有者权益可供出售金融资产的会计处理科目设置可供出售金融资产——成本成本——利息调整利息调整——应计利息应计利息——公允价值变动公允价值变动2006-12-647可供出售金融资产的会计处理取得时：借：可供出售金融资产（公允价值）应收股利、应收利息贷：银行存款应交税费2006-12-648可供出售金融资产的会计处理持有期间：借：可供出售金融资产——应计利息（一次）应收股利、应收利息可供出售金融资产——利息调整（折价）贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（溢价）2006-12-649可供出售金融资产的会计处理资产负债表日，上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积资产负债表日，下降：借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动2006-12-650可供出售金融资产的会计处理减值：分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。

通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失2006-12-651可供出售金融资产的会计处理减值：根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失（按应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产（公允价值变动）2006-12-652可供出售金融资产出售可供出售金融资产时，借：银行存款资本公积——其他资本公积投资收益贷：可供出售金融资产——成本——利息调整——公允价值变动投资收益资本公积——其他资本公积2006-12-653-2-1[例3] 2010年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产，公允价值为95，票面价值110，每年按票面利率可收得固定利息4，该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金1102010、11、12、13、14年底，公允价值为92、93、90、70、75在初始确认时,计算实际利率如下:-54*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r)=95计算结果：r≈6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）2006-12-654年初摊 利息收年份 余成本a 益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0 9520X1 97.6120X2 100.4120X3 103.396.616.796.997.19444497.61100.41103.39106.5820X4 106.582006-12-67.424+110 055年初公 投资 利息 年末公 FV变动减值6 ＝年份 允价值1 收益2 调整3 允价值4 5＝1+3-4 1+3-420X0 956.61 2.61 92(5.61)20X1 9220X2 9320X3 906.796.997.192.792.993.19939070(1.79)(5.99)(23.19)13.3920X4 707.423.42751.58收回11023.19 15成本9513.399.802006-12-656取得时2010年底2011年底2006-12-6会计处理借：可供出售金融资产——成本 95贷：银行存款 95借：应收利息 4可供出售金融资产——利息调整2.61贷：投资收益 6.61借：资本公积——其他资本公积 5.61贷：可供出售金融资产——公允价值变动5.61借：应收利息 4可供出售金融资产——利息调整2.79贷：投资收益 6.79借：资本公积——其他资本公积1.79贷：可供出售金融资产——公允价值变动1.7957会计处理2012年底2013年底2006-12-6借：应收利息 4可供出售金融资产——利息调整2.99贷：投资收益 6.99借：资本公积——其他资本公积 5.99贷：可供出售金融资产——公允价值变动5.99借：应收利息 4可供出售金融资产——利息调整3.19贷：投资收益 7.19借：资产减值损失 23.19贷： 资本公积——其他资本公积 13.39可供出售金融资产——公允价值变动9.8058会计处理2014年底收回时借：应收利息 4可供出售金融资产——利息调整3.42贷：投资收益 7.42借：可供出售金融资产——公允价值变动1.58贷：资本公积——其他资本公积 1.58借：银行存款114资本公积——其他资本公积 1.58可供出售金融资产——公允价值变动9.80可供出售金融资产——公允价值变动13.39贷：可供出售金融资产——成本 95——利息调整 15——FV变动 1.58应收利息42006-12-6投资收益23.1959重分类持有期间，重分类持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备资本公积——其他资本公积贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息资本公积——其他资本公积按照上述例子进行后续会计处里按重分类日公允价值与面值和应收利息计算实际利率进行摊销判断每个资产负债表日的公允价值2006-12-660持有至到期投资持有期间，重分类可供出售的金融资产重分类为持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（重分类日公允价值）贷：可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息——公允价值变动原直接计入所有者权益的利得或损失：该金融资产有固定到期日的，在剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益。

该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益2006-12-661-2-1[例4] 20X0年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产，公允价值为95，票面价值110，每年按票面利率可收得固定利息4，该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金11020×0年底，公允价值为9220×1年1月5日，公司将其划分为持有至到期投资,公允价值为90在初始确认时,计算实际利率如下:-54*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r)=95计算结果：r≈6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）2006-12-662年初摊 利息收年份 余成本a 益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0 9520X1 97.6120X2 100.4120X3 103.396.616.796.997.19444497.61100.41103.39106.5820X4 106.582006-12-67.424+110 063年初摊 投资 利息 年末公 FV变动年份 余成本1 收益2 调整3 允价值4 5＝1+3-420X0 956.61 2.61 92(5.61)20X1 926.797.6190(2.00).1.520X1 97.6120X2 100.4120X3 103.3920X4 106.586.796.997.197.422.792.993.193.42收回11020成本902006-12-664取得时×0年底会计处理借：可供出售金融资产——成本 95贷：银行存款 95借：应收利息 4可供出售金融资产——利息调整2.61贷：投资收益 6.61借：资本公积——其他资本公积 5.61贷：可供出售金融资产——公允价值变动5.61×1年1月5日 借：持有至到期投资——成本 90持有至到期投资——利息调整 7.61可供出售金融资产——公允价值变动5.61贷：可供出售金融资产——成本 95——利息调整2.61资本公积——其他资本公积 5.612006-12-665会计处理×1年底02、03年底04年底收回时2006-12-6借：应收利息 4持有至到期投资——利息调整2.79贷：投资收益 6.79处理同上借：应收利息 4持有至到期投资——利息调整3.42贷：投资收益 7.42借：银行存款114贷：持有至到期投资——成本 90——利息调整 20应收利息 466可供出售金融资产重分类应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备资本公积——其他资本公积贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息资本公积——其他资本公积借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产2006-12-667金融资产减值需要进行减值测试的金融资产----以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产金融资产减值损失的确认摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值组合测试：一般工商企业应收款项期末坏账损失计量单独测试：单项金额重大且发生损失的应收款项未来现金流折现法其他(含单项金额重大且非发生损失的应收款项):方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等商业银行贷款集合减值测试1. 单项金额重大2. 贷款组合测试--迁移模型法迁移模型法--滚动模型法等滚动模型法等MicrosoftowerPoint 演示文稿衔接在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产(不含《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的投资)，分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，或可供出售金融资产。

一)划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益二)划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整三)对原短期投资持有期间确认的利息或股利收入，应在首次执行日进行追溯调整，调整留存收益和资产负债表相关项目2006-12-671交易性金融资产示例：在首次执行日，某上市公司短期投资的账面原价为800万元，该项资产在首次执行日划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值为1200万元首次执行日的会计处理：借：交易性金融资产贷：短期投资1200800期初未分配利润、盈余公积 4002006-12-672交易性金融资产示例：在首次执行日前（2005年12月20日），某上市公司短期投资的收到现金股利20万元首次执行日的会计处理：借：交易性金融资产20贷：期初未分配利润、盈余公积 202006-12-673CAS23：金融资产转移准则23号——金融资产转移企业金融资产转移，包括下列两种情形：(一)将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；(二)将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务确认：判断标准：风险和报酬是否转移。

如果转移，终止确认；否则，不应终止确认计量金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：(一)所转移金融资产的账面价值；(二)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和2006-12-675准则23号——金融资产转移企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质一)在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等二)转出方在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的(在转入方出售该金融资产的情况下)，应当终止确认所转移的金融资产三)在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分(非几乎所有)风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债2006-12-676准则23号——金融资产转移1.以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方：(1)不附追索权的金融资产出售；(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；(3)企业将金融资产出售的，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

2006-12-677准则23号——金融资产转移2.以下情形表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：企业采用附追索权方式转移金融资产；企业将金融资产转移，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；企业将金融资产转移，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿2006-12-678金融资产转移的例子:---爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行---某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权利(即:本金*5%*2的收取权)转让给其他银行---国家开发银行/建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化---证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易,等等金融资产转移的例子(资产证券化)信贷资产转移 信托公司甲银行借款人特殊目的信托投资者金融资产转移的账务处理（示范说明）：1. 符合终止确认条件：借：银行存款 XXX贷：金融资产 XXX损益项目 XXX2. 不符合终止确认条件：借：银行存款 XXX贷：借款等 XXX损益项目 XXXCAS24: 套期保值套期关系分类及套期会计套期会计处理套期:分类及套期会计公允价值套期套期关系分类现金流量套期境外经营净投资套期套期会计的条件（一）在套期开始时，企业对套期关系有明确指定（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。

套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益二）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略三）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终影响损益的现金流量变动风险四）套期有效性可以可靠地计量五）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效2006-12-685套期会计方法套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法2006-12-686类别会计处理公允价 套期工具的利得或损失应当计入当期损益被套值套期 期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值现金流 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直量套期 接确认为所有者权益，并单列项目反映被套期项目原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能补偿时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益境外经 比照现金流量套期营净投资套期2006-12-687套期会计处理—公允价值套期公允价值套期例子：----对固定利率债券因市场利率变化形成的公允价值变动风险进行套期；----对航空公司已签订合同将于未来确定日期以固定价格购买飞机业务因汇率变动形成的公允价值变动风险进行套期,等等。

公允价值套期会计处理：简例甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A结算，B售出假定上述套期高度有效,不考虑税费因素0套期期间借（贷）确认A公允价值现金套期工具25,000被套期项目当期损益25,000变动确认B公允价值变动确认B销售收入 1,075,000确认B销售存本(25,000)(975,000)(25,000)1,075,000(975,000)确认A结算25,000(25,000)小计1,100.000(1,000,000)100,000账务处理：1. 套期开始借: 被套期项目 1,000,0000贷:库存商品等 1,000,0002.套期期末借: 套期工具 25,000贷:套期损益 25,000借:套期损益 25,000贷:被套期项目 25,0002. (续)借:银行存款 1,075,000贷:营业收入 1,075,000借: 销售成本 975,000贷: 被套期项目 975,000借:银行存款 25,000贷: 套期工具 25,000套期会计处理—现金流量套期现金流量套期例子：---- 将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债；----对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期，等等。

现金流量套期会计处理：简例甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期套期开始时，A的公允价值为零；套期期间 (未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A结算，B售出假定上述套期高度有效，不考虑税费因素0套期期间借（贷）确认A公允价值现金套期工具25,000被套期项目当期损益25,000变动确认B公允价值变动确认B销售收入 1,075,000确认B销售存本(25,000)(975,000)(25,000)1,075,000(975,000)确认A结算25,000(25,000)小计2006-12-61,100.000(1,000,000)100,00095账务处理：1. 套期开始借: 被套期项目 1,000,0000贷:库存商品等 1,000,0002.套期期末借: 套期工具 25,000贷:资本公积——其他 25,000借:套期损益 25,000贷:被套期项目 25,0002006-12-696972. (续)借:银行存款 1,075,000贷:营业收入 1,075,000借: 销售成本 975,000贷: 被套期项目 975,000借:银行存款 25,000贷: 套期工具 25,000借:资本公积——其他 25,0002006-12-6贷: 套期损益 25,000套期会计处理—境外经营净投资套期比照现金流量套期CAS37: 金融工具列报权益工具及所有者权益（一）本准则第五条规定，企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工具。

权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用（不涉及同一控制下企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）后，应当确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）等其中，交易费用是指可直接归属于发行权益工具新增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出2006-12-6100权益工具及所有者权益（二）企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容所有者权益包括股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积，主要包括以下内容：1．企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；2．可供出售金融资产公允价值变动；3．现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；4．企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；5．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。

2006-12-6101权益工具及所有者权益（三）企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积四）企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），如现金股利，应当减少所有者权益2006-12-6102权益工具及所有者权益（五）企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益进行分拆，先计算确定负债部分的初始入账金额，再按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊例如，某公司20×7 年1 月1 日按每份面值1,000 元发行了2,000份可转换债券，取得总收入2,000,000 元该债券期限为3 年，票面年利率为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1 年后转换为250 股该公司普通股。

该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％假定不考虑其他相关因素2006-12-6103权益工具及所有者权益该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分据此，负债部分的初始入账金额=2,120,000×(1+9%)-3+120,000×(1+9%)-1+120,000×(1+9%)-2 =1848122元；权益部分的初始入账金额=2000000-1848122=151878 元借：银行存款 2000000贷：资本公积——其他资本公积 1518782006-12-6应付债券1848122104权益工具及所有者权益到期转换借：资本公积——其他资本公积 151878应付债券贷：实收资本 500000资本公积——资本溢价18481221500000如果不转换（部分，按比例计算）借：资本公积——其他资本公积 151878应付债券贷：银行存款20000002006-12-61848122105将负债和权益成份分拆金融资产和金融负债的抵销条件金融工具风险的披露衔接在首次执行日，对于企业发行的包含负债和权益成分的非衍生金融工具，应按照准则37好的规定，在首次执行日将负债和权益成分分拆，但负债的公允价值难以合理确定的除外。

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