（会计复习资料）第05讲_增值税相关.doc

会计考试复习资料精选（三）“牵手”篇——增值税相关（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人其中，“服务”是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法1.一般计税方法（适用一般纳税人）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一手初级，中级，注会，注会综合，税务师，实操，高会资料购买联系740611174 谨防倒卖!例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账增值税专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元（12013%），合计135.6万元价税合计款项已结清生产商的相关增值税账务处理为：借：银行存款　　　　　　　　 　[120（1+13%）]135.6　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　120　　　应交税费——应交增值税（销项税额)　　　　 15.6借：原材料等　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　13　贷：银行存款　　　　　　　　　 　[100（1+13%）]1132.简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付生产商销售货物的会计处理为：借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　 123.6　贷：主营业务收入　　　　　　　　[123.6（1+3%）]120　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　 3.6（二）一般纳税人的账务处理1.进项税额（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者固定资产借：原材料、库存商品　　生产成本、管理费用　　无形资产、固定资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：应付账款、应付票据、银行存款【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年6月15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项尚未支付借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　3900　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 33900（2）进项税额转出①改变用途【理解】没有销项，就不应有进项企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等借：应付职工薪酬　贷：原材料、库存商品等　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）②发生非正常损失根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产的情形，进项税额不得抵扣。

借：待处理财产损溢　贷：原材料、库存商品等　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）【例题】2019年6月18日，甲公司领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7800元借：应付职工薪酬——职工福利费　　　　　　　　 67800　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　78002.销项税额（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：合同资产、应收账款、银行存款等　贷：主营业务收入、其他业务收入　　　无形资产/固定资产清理　　　资产处置损益　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【提示】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录按照会计准则相关规定确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的按照会计准则规定确认收入或利得时：借：合同资产、应收账款、银行存款等　贷：主营业务收入、其他业务收入　　　应交税费——待转销项税额实际发生纳税义务时：借：应交税费——待转销项税额　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）视同销售企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。

借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费）　　长期股权投资（对外投资）　　利润分配（分配给股东或投资者）　　营业外支出（对外捐赠、无偿赠送）　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）【总结】商品用途自产或委托加工外购用于简易计税项目视同销售进项税额转出用于免税项目视同销售进项税额转出用于集体福利或个人消费视同销售进项税额转出作为投资，提供给其他单位或个体工商户视同销售视同销售分配给股东或投资者视同销售视同销售无偿赠送其他单位或个人视同销售（不确认收入）视同销售（不确认收入）【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2019年6月份，发生的视同销售交易或事项如下：①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　232500　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 32500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（25000013%）②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。

该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　847500　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　750000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 97500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（75000013%）借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　600000　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000（三）“牵手”中级会计1.固定资产出售相关增值税问题（1）发生的清理费用借：固定资产清理　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款、应交税费（2）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款、原材料　贷：固定资产清理　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【提示】增值税进项税额与销项税额，均没有计入固定资产清理2.长期股权投资相关增值税问题①以存货对外投资【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%甲公司以一批外购的原材料为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并该批原材料的账面成本为3000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3500万元。

长期股权投资的初始投资成本=3500+350013%=3955（万元）借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　3955　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3500　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　455【提示】增值税款项没有单独收到，所以计入了投资成本借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000②以固定资产对外投资【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并该机器设备的账面成本为3000万元，已计提折旧800万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为3500万元长期股权投资的初始投资成本=3500+350013%=3955（万元）会计分录：借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　3955　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　1500　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　455【提示】增值税款项没有单独收到，所以也计入了投资成本。

一手初级，中级，注会，注会综合，税务师，实操，高会资料购买联系740611174 谨防倒卖!注意事项以下内容请自行查看，是需要注意的一些地方作为文档额外部分，资料整理自网络，如有侵权，请联系作者删除 会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点❶报名条件(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：1、坚持原则，具备良好的职业道德品质;2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;3、履行岗位职责，热爱本职工作;4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历二)符合报名条件的人员，在职在岗的在其工作所在地报名，在校学生在其学籍所在地报名，其他人员在其户籍所在地或居住地报名符合报名条件的香港、澳门和台湾居民，在其内地的居住地或工作单位所在地报名;在内地学校学习的，在其学籍所在地报名报名条件审核时，报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料❷报名时间2020年初级会计职称考试报名系统开通时间从2019年11月开始❸报名入口2020年初级会计职称考试报名入口： ❹报名流程1、需现场审核地区报名流程如下：登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→打印报名注册表→到报名点审核、验证→领取报名回执表→网上交费→报名结束。

2、系统自动审核地区报名流程如下：登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→网上交费→报名结束3、考后资格审核地区报名流程如下：登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→填写报考信息→生成报名注册号→网上交费→报名结束考后资格审核的地区，考试结束之后需资格审核才能领取合格证)初级。