原材料非正常损失进项税额转出相关解释.docx

上海兴锦投资管理有限公司原材料非正常损失进项税额转出相关解释所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管 理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失其贯穿于整个生产经营活 动过程中，是一项重要的会计处理项目会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资 产损溢”科目期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：1•属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；2•属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔 偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用3•属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回 的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库 存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经 公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000x17%=1700 （元）应作进项税额转出。

按 照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理 费用会计分录如下：借:待处理财产损益 待处理流动资产损益11700贷:原材料10000QB＞上海兴锦投资管理有限公司应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700借:管理费用7700其他应收款--*** 4000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保 险公司赔偿5000元非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：(1) 原材料价格进项(10000-1000)x17%=1530元，(2) 运输费进项 1000= (1-7%) x7%=72.27 (元)，应作进项税额转出的进项为1602.27元按照上述规定会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27贷:原材料10000应交税费——应交增值税(进项税额转出)1602.27借:管理费用6602.27其他应收款——保险公司5000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金 额比例为70%。

非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项 税额，故进项税额转出为:10000x70%x17%=1190 (元)按照企业会计制度规定，属于自然 注册公司/工商税务/代理记账，咨询热线：400-6588-650，上海兴锦 待处理流动资产损益11190贷:库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1190借:营业外支出11190贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元毁损库 存产品进项为1190元该毁损库存产品实际损失情况（不含清理收入）为：（10000-3000） =7000 （元），应 转出进项税额为：7000*70%*17%=833（元）,剩余可以抵扣的进项税额为1190-833=357（元） 3000元清理收入应缴纳增值税为：3000x17%-357 = 153元（此为产品增值部分应交的税额 3000*30%*17%=153 元）会计处理如下：发生损失进入清理时：借:待处理财产损益 待处理流动资产损益7000贷:库存商品7000进项税金转出时（转出部分进项）：借:待处理财产损益 待处理流动资产损益833贷:应交税金一一应交增值税（进项税额转出）833取得清理收入时：Q&上海兴锦投资管理有限公司借:银行存款3510元，贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益3000应交税金一一应交增值税（销项税额）510结转损失至营业外支出时：借:营业外支出4833贷:待处理财产损益 待处理流动资产损益4833由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成 本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。

如果毁损存货发生损失后取得的不加价 清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。