存货实质性程序.docx

存 货 实 质 性 程 序被审计单位：索引号：ZI项目： 存货 财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的存货是存在的VB.所有应当记录的存货均已记录VC.记录的存货由被审计单位拥有或控制VD.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录VE.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露V二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号ABD1.获取存货明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符检查存货明细表中是否有异常或负余额(包括数量为负数或金额为负)的项目ZI2ZI3ABD2.实施实质性分析程序：(1)考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率做出预期时使用使数据的可靠性2)对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报3)确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额4)将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

5)调查差异：①询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；②根据具体情况在必要时实施其他审计程序ABD3.实施存货监盘程序，编制存货监盘报告ABD4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，除实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录ABD5.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证3）向顾客或供应商函证ABD7.对存货明细表实施审计程序，确定其是否准确反映实施的存货盘点结果：（1）从存货明细表中选取具有代表性的样本，与盘点记录的数量核对2）从盘点记录中抽取有代表性的样本，与存货明细表的数量核对3）若在上述（1）、（2）中发现不符，检查相关的支持性文件，复核调账分录的正确性，并考虑扩大样本量D8.测试期末存货计价（以被审计单位采用先进先出法并以实际成本计价为例）：（1）自存货明细表中选取样本：①对原材料等外购存货，检查与期末存货数量相同的最近期的采购发票，核实单位成本，并重新计算存货成本。

②多产成品和在产品，获取资产负债表日前最近的成本计算单，检查成本计算单的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表直接工资总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项核对一致，作交叉索引，执行下列测试程序：a.对原材料和其他直接费用，检查至支持性文件和相关账项，确定是否与生产成本计算表中的数量、金额一致b.对人工和间接费用，获取被审计单位人工和间接费用的分配方法，评估分配方法和假设的合理性c.检查成本计算表中各项间接费用的总额与相关的支持性文件和账项记录是否一致d.重新计算人工和间接费用分配，确认生产成本计算表中人工与间接费用的正确性2）检查生产成本的分配：①获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当②重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性D9.测试期末存货计价（已被审计单位采用标准成本计价为例）：（1）评价标准成本的合理性，检查标准成本在本期有无重大变动2）自存货明细表中选取样本，检查其单位成本是否与标准成本相符3）对原材料等外购存货，结合采购测试，检查采购价格与标准成本的差异是否已经得到正确的归集。

4）对产成品和在产品，检查成本差异计算表，确定实际成本与标准成本的差异是否已正确归集到成本差异账户5）测试成本差异的分摊是否正确：①对原材料和其他直接费用，检查至支持性文件和相关账项，确定是否与生产成本计算表中的数量、金额一致②对人工和间接费用，获取被审计单位人工和间接费用的分配方法，评价分配方法和假设的合理性③检查成本计算表中各项间接费用的总额与相关的支持性文件和账项记录是否一致④重新计算人工和间接费用分配，确认生产成本计算表中人工与间接费用的正确性6）检查生产成本的分配：①获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品和在产品之间、以及完工产品之间的分配额是否正确，分配标准和方法是否适当②重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性D10.对应计入生产成本的借款费用，结合对长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确AB11.截止测试：（1）存货入库截止测试：根据采购合同中与存货所有权转移有关的主要条款，确定存货确认的关键条件，据此进一步执行以下程序：①在存货明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后一张、 金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）或其他表明所有权转移的单据核对，已确定存货入库被记录在正确的会计期间。

②在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）或其他表明所有权转移的单据中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭据，与存货明细账的借方发生额进行核对，以确定存货入库被记录在争取的会计期间③检查入库记录编号是否与执行存货监盘程序中获取的截止性资料编号存在序列冲突2）存货出库截止测试：①在存货明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后一张、 金额以上的凭证，并与出库记录（如原材料领用单）核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间③检查出库记录编号是否与执行存货监盘程序中获取的截止性资料编号存在序列冲突ABCD12.对本期发生的存货增减变动，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确ABCD13.如本期发生关联方交易：（1）了解交易的商业理由2）检查证实交易的支持性（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列」审计程序①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；②检查关联方拥有的信息；③向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息4）完成“关联方”审计工作底稿AD14.审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。

CE15.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的存货，如有，则应取证并作相应的记录，同时核查被审计单位财务报表是否已作恰当披露D16.评价计提的存货跌价准备如果识别出与存货跌价准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大的错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程17.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序E18.检查存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露第二部分计划实施的实质性程序项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露评估的重大错报风险水平（注1）控制测试的结果是否支持风险凭评估的结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1.2.3.4.5.6.7.8.注：1.结果取自风险评估工作底稿2.记过取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“J”表示 。