瑞典税收制度及借鉴(精选可编辑).doc

不问收获，但问耕耘，把最好的资料送给最好的自己！瑞典税收制度及借鉴姓名：XXX时间：20XX年XX月XX日　 税收制度及借鉴杨来发（暨南大学经济学院财税系广东广州510632）一、瑞典税制简介瑞典是西方高福利国家的典型代表，　税收制度及借鉴　杨来发（暨南大学经济学院财税系　广东　广州　510632）　一、瑞典税制简介　瑞典是西方高福利国家的典　型代表，全民在享受完善的社会 保障的同时，也承担着堪称西方 国家之冠的高税收瑞典是较早 把税收制度运用于稳定经济和 社会政策方面的国家税收政策 是瑞典政府干预国民收入再分 配的重要手段　瑞典具有完备的税收管理体 系，税收执法具有相对独立性　瑞典国家税务局隶属于财政部， 对税收体系全权负责，全国 8 个 区域均有税务机构，下设多个地 方办事处瑞典税务机关实行垂 直管理，税收体系以讲求效率、 规则清晰、纳税服务优质高效而 著称，是世界上自动化程度最高 的税收体系之一，目前主要实行 的是报税除了各个单行税 法外，瑞典还有统一的征管法　议会设有税收委员会，专门负责 税收事项税务机关向法律负 责，具有相对独立性，政府、议 会都不能干预税收执法。

　瑞典实行中央和地方两级课　税制度现行主要税种有：公司　42　内容摘要：瑞典税制有宏观税负高、税源监控严密、 税制“绿色”程度高等特点高税负支撑着瑞典的高福利， 却也造成了瑞典经济效率的损失我国应借鉴瑞典税制的 成功经验，着重强化税收法制建设，提高税制“绿色”水 平，建立健全纳税信用体系，加强税收征管工作等　关键词：瑞典 税制　Abstract：Tax system in Sweden is characterized as high macro tax burden, strict tax source control and high degree of environmental protection. High tax burden has on one hand supported its fine welfare system, but on the other resulted in losses of economic efficiency. Drawing upon the successful experiences from Sweden, we should further strengthen tax legislation, green tax system, establish credit system and enhance tax administration.　Key words：Sweden Tax system　瑞典　涉外税务所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、社会保障税、土 地和财产税、净财富税和其他间 接税等。

所得税是瑞典地方税的 主体税种1991 年，瑞典实行了 个人所得税税制改革，显著降低 了个人税负按照目前瑞典个人 所得税法，个人所得税由国家所 得税和地方所得税两部分组成， 前者为累进税制，后者为比例 税制地方个人所得税实行单 一税率，每个市的税率略有不 同，上下变化的幅度为 28.9%～34.04%20XX 年，瑞典地方征 收的个人所得税税率平均为 31.5%时，税务机关还要按照该纳税人的财产、负债，征收遗产与赠予 税，而后再核销其税务号码瑞 典公司申请成立时也有一个统 一的税务号码根据税务号码， 税务机关可随时查阅纳税人的 纳税情况税务号码成为个人和企业生 存的基础，银行开户、社会保险 缴费等日常经济生活都需要税 务号码，个人和企业的不良信息 可通过税务号码查询得知通过　涉外税务　所得税、个人所得税、增值税、　遗产和赠与税、社会保障税、土 地和财产税、净财富税和其他间 接税等所得税是瑞典地方税的 主体税种1991 年，瑞典实行了 个人所得税税制改革，显著降低 了个人税负按照目前瑞典个人 所得税法，个人所得税由国家所 得税和地方所得税两部分组成， 前者为累进税制，后者为比例 税制地方个人所得税实行单 一税率，每个市的税率略有不 同，上下变化的幅度为 28.9%～　34.04%。

20XX 年，瑞典地方征 收的个人所得税税率平均为 　31.5%　时，税务机关还要按照该纳税人　的财产、负债，征收遗产与赠予 税，而后再核销其税务号码瑞 典公司申请成立时也有一个统 一的税务号码根据税务号码， 税务机关可随时查阅纳税人的 纳税情况　税务号码成为个人和企业生 存的基础，银行开户、社会保险 缴费等日常经济生活都需要税 务号码，个人和企业的不良信息 可通过税务号码查询得知通过 税务号码及时了解纳税人的经 济变化情况，有利于税源监控　（三）“绿色”程度高 瑞典的生态税收规模较大,　种类也较多,并具有特色目前， 瑞典的生态税收主要是对能源 征税以及对其他与环境相关的 税基征税　1．能源税对能源征税包括 不同的形式,主要有:（1）对燃料 征收的一般能源税现行的一般 能源税是 1957 年开始实施的,是 对石油、煤炭和天然气征收的 税它由国家税务局对在瑞典境 内生产应税产品,或使用这些产 品生产另外相应的产品以及进 口应税产品的人征收2）对能　源征收的增值税从 1990 年 3 月　的税率为 0.25 克朗 / 每公斤　二氧化碳排放量4）硫税该 税于 1991 年 1 月开始征收，是根 据石油、煤炭的含硫量来征收　的。

此外，瑞典还开征了汽油和　甲醇税、里程税、机动车税、汽　车销售税等　对能源征税促使企业和家庭　减少能源使用数量，减少热水使 用量，降低室内温度，提高建筑 物的隔热效果汽油税和里程税 的开征减少了汽车的使用,同时， 也刺激了新的节能技术的开发　2．其他税种，包括对饮料容 器、化肥和农药、电池的征税　从 1984 年起，瑞典对使用化肥 和农药征税，化肥按每公斤氮　0.6克朗、每公斤磷12克朗征收， 农药按每公斤 8 克朗征税税收 收入主要用于环境研究、农业咨 询和治理土壤盐碱化等瑞典规 定，含碱和水银等的电池每公斤 征税 23 克朗,含镍和镉的电池每 公斤征税13克朗，资金主要用于 收集和处理废弃的电池　瑞典的实践证明，合理设置 的生态税收在保护环境、增加收 入和改善能源结构等方面具有 重要的经济效益、社会效益和生　态效益，实现了环境与税收的二、瑞典税制的特点　(一) 宏观税负高　瑞典为国民提供了“从摇篮 到坟墓”的福利保障，但其高福 利是与高税负密切相关的瑞典 税收收入 1970 年占 GDP 的 40%，　20XX 年升至 51.3%①在今天，瑞 典是经济合作与发展组织中惟 一税收收入占 GDP50% 以上的国 家。

较高的税负为瑞典的福利制 度提供了有力的资金保障　（二）税源监控严密 瑞典公民一出生就有一个　10 位数字的终身税务号码，此号 码用于税务申报和一切经济活 动所有部门都要使用这个号 码，而且管理严格，如果搬迁， 一周内必须向税务机关申报因 此，税务机关可以通过税务号码 掌握纳税人的一切经济活动、收　入来源和财产状况纳税人去世　开始，瑞典对能源征收增值税， “双重红利”　税率是能源价格的 25 % , 此价格　中包括消费税3）二氧化碳税　该税是从1991年开始征收的，它 是对油、煤炭、天然气、液化石 油气、汽油和国内航空燃料征收 的税，是根据各种燃料的平均含　碳量和发热量来确定计税依据　(三)税务人员管理规范　瑞典以法律的形式确立了公 务员制度，这套制度对税务机关 公务员的选择、任免、轮换、考 核、培训等方面都做了严格的规 定瑞典特别注重团队的建设，　尤其是对领导的素质教育、领导　① 资料来源：中国驻瑞典大使馆经济商务参赞处　43　INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA　图 / 李晓卫各国税收纵横 DIFFERENT COUNTRIESTAX SYSTEMS IN相比，欧盟的税收负担要比 它们高出大约13 个百分点。

① 瑞典的高税负 已经让纳税人 感到“难以接 受”面对高额 的税收，人们 抱怨不休并设 法逃税据统 计，通过隐瞒 收入或者利用法律上的漏洞少报收入，使相 当于瑞典 GDP10 % 的收入没有 纳税二）高税收阻碍经济增长20XX 年，据经合组织统计， 瑞典的物价水平在欧盟内高居 第二位酒店、餐饮的价格水平 比欧盟总体水平高出 80 % ②而 造成这个差异，一半是因为赋 税　图 / 李晓卫　各国税收纵横 DIFFERENT COUNTRIES　TAX SYSTEMS IN　相比，欧盟的税收负担要比 它们高出大约　13 个百分点① 瑞典的高税负 已经让纳税人 感到“难以接 受”面对高额 的税收，人们 抱怨不休并设 法逃税据统 计，通过隐瞒 收入或者利用　法律上的漏洞少报收入，使相 当于瑞典 GDP10 % 的收入没有 纳税　（二）高税收阻碍经济增长　20XX 年，据经合组织统计， 瑞典的物价水平在欧盟内高居 第二位酒店、餐饮的价格水平 比欧盟总体水平高出 80 % ②而 造成这个差异，一半是因为赋 税、工资和货币，另外一半是因 为缺乏竞争　1870～1970 年期间,瑞典成 为福利增加最显著的国家之一， 当时的财政压力并不明显高于 其他国家。

但是，自 1970 年开 始，瑞典的税收收入大幅度增 长,而此时瑞典的经济增长率一 直都在下降个人所得税的高税 率抑制私人储蓄，影响投资高 比例的社会保险税提高了产品 的单位劳动成本，增加了抑制通 货膨胀的困难，削弱了瑞典产品 的国际竞争力目前，高税收已　经成为瑞典经济增长的绊脚石　（三）财政赤字日益增大　尽管瑞典的高税收已经是世 界之冠了，但是仍赶不上福利支 出的膨胀速度，致使财政预算连 年出现赤字根据瑞典国家债务 办公室的资料，20XX年瑞典中央 政府财政预算赤字达 550 亿瑞典 克朗，比 20XX 年增加 90 亿瑞典 克朗截至20XX 年底，中央政府 债务高达 12 570 亿瑞典克朗，是 瑞典 GDP 的一半，比 20XX 年增 加 290 亿瑞典克朗③　（四）税制改革步履艰难 面对高税负导致的经济效率　损失，1989 年，瑞典政府提出关 于税制改革的报告，目标是简化 规定、降低税率、扩大税源、激 励微观经济主体的劳动供给、提 高储蓄和资本投资等但实际 上，瑞典的税制改革进展并不顺 利减轻税收意味着降低福利， 降低福利又遭到人们的反对福 利刚性让瑞典税制改革处于两　难境地　方法、如何面对媒体都有十分　具体的培训和考核办法，保证 了税务机关的公务员应具备的 基本素质，有利于提高税收执 法水平。

　（四）注重税收宣传 瑞典各地税务局都有专门的宣传和咨询部门，通过报纸、杂 志、电视、电台以及网络等媒体 发布和宣传税收知识，接受纳税 人的咨询和上门咨询，为纳　税人提供优质服务　四、对我国的借鉴　三、 瑞典税制存在的 　问题　（一）强化税收法制建设　瑞典的税收立法充分体现了 对纳税人权益的保护和对行政 权力的限制而在我国，80% 的 税收法律规范由国家行政机关 制定我们要充分发挥全国人民 代表大会及其常务委员会在税 收立法中的主导作用，提升税收 立法级次，减少税收行政立法， 扩大公众在税收立法上的参与　度我们应本着“先易后难。