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    关于高校实施效益审计的初步思考    重庆财经职业学院 李 勇Reference：高校内部审计工作的主要任务就是效益审计，其优点在于作为评价与考核经济活动效益性和决策科学性的有效手段效益审计在促进高校完善内部管理制度，参与控制各种风险，提高管理水平等方面发挥极大的作用目前，高校开展内部效益审计面临一些难点和问题，本文针对这些问题提出了对策Keys：高校 效益审计F239效益审计(Performance Auditing)又称经济效益审计，是指由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查分析，对照一定的标准来评定经济效益的现状和潜力，提出提高效益的建议，促进其改进管理、提高效益的一种审计活动效益审计以经济( Econo-my)、效率(Efficiency)和效果(Effectiveness)为核心，在美国被称为“三E审计”效益审计按照审计的内容可划分为业务经营审计和管理审计两类：业务经营审计是指对被审计单位人、财、物等经济资源的利用情况进行审计，挖掘潜力、改进资源配置及谋求最大限度地使用现有资源，促进业务经营工作，提高经济效益管理审计是指对被审计单位的管理活动效率、效果进行审计，找出管理上的薄弱环节，提出解决问题的方法，以此提高被审计单位的管理素质、管理水平，进而促进经济效益的提高。

一、高校开展效益审计的必要性及可行性（一）外部社会环境国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中要求审计工作的主要任务之一是：全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制按照审计署“五年规划”要求，近年来，全国各级审计机关积极开展了绩效审计，经济效益、社会效益和政治效益都引起了社会广泛关注二）内部审计氛围从我国内部审计协会给出的我国内部审计定义及教育系统内部审计工作规定中的教育内部审计定义来看，效益性也都作为重要的工作目标近年来，为在竞争中求发展，高校的资源配置和使用效益意识不断强化，高校领导对学校如何提高整体管理水平、提高办学效益、规避宏观决策风险也有一定的关注三）高校健康、持续发展的真正需求随着高校办学规模扩大，高校基本建设、学科建设等投资也日益俱增，但是由于高校某些管理制度仍然不够规范和完善，执行政策的力度和效果较差，导致高校在预决算管理、财务收支管理、银行贷款与投资等方面均存在不同程度隐患与风险，急需加强内部管理，有效防范各种风险。

效益审计作为评价和考核经济活动经济效益性和经济活动决策科学性的[来自WW]有效手段，将在促进高校完善内部管理制度，控制各种风险，提高管理水平和资源使用效益等方面发挥积极作用，因此开展效益审计逐渐成为高校健康、持续发展的真正需求二、高校开展效益审计所面临的难点与问题由于我国效益审计起步较晚，理论研究总体较为零散，深度不够，对实践指导不足，更未形成系统、完整的理论框架和规范的操作指南虽然高等学校目前效益审计内容已逐渐渗入到传统审计中，但无论在认识上还是实践上都较为薄弱，甚至在许多领域仍处于空白状态效益审计的法律支持、制度建设、认识缺位、资源受限、评价标准、责任界定以及人员素质等，都是效益审计亟待解决的问题，都可能制约效益审计的发展一）高校的效益审计环境尚待形成我国大部分高校的内部审计机构，是应上级要求建立起来的，带有明显的外部压力倾向，在审计职能和工作重心上也较多地强调监督，而对内部审计的根本目的——为组织增加价值和改善营运强调不够：目前大部分高校的内审机构与纪检监察部门合署办公，这种组织结构强化了内部审计的监督职能，但客观上淡化了其评价和服务的职能此外，我国内部审计工作起步较晚，虽然已经出台了《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》等法规，但其规定还是以粗线条为主，尚未结合不同类型的内部审计进行细化。

相对于大型企业单位，我国高校的效益审计工作起步更迟，在审计内容上也与企业经济效益审计有较大区别，在制定法规、制度时不能完全照搬企业经济效益审计的经验，如何制定有针对性的高校效益审计规范，尚处在探索阶段二）缺乏系统的审计评价标准和完善的评价体系由于高校经济活动的多样化，各被审计对象的具体情况也不尽相同，而绩效审计的特殊性与复杂性，决定了每项审计所涉及的资料、环节、事项、范围很广，而目前我国尚未形成完整的法规体系，审计必须的标准、指南尚未制订规范性的要求，已出台的法律、法规中涉及绩效审计的内容较少此外，高校绩效审计标准相对复杂绩效审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，是提出审计意见、做出审计结论的客观依据目前我国尚未制定权威的高校绩效审计评价标准，事实上要制定这样的标准也比较困难，因此绩效审计难以形成统一的可操作的审计规范和评价标准在这种情况下，这造成了对效益的评价无据可依，就无疑会影响高校效益审计的质量和审计结论的可信度三）缺乏高素质的内部审计人才我国许多高校的内部审计人员配备不足，内部审计队伍知识结构不合理，内部审计人员缺乏系统的现代化管理、工程技术和电子数据处理等方面的知识，风险意识不强。

许多高校审计人员还形成了一些习惯性思维，对学校整体办学、宏观决策及各项具体的管理活动缺乏应有的热心与关注，而仅仅将工作重心放在对有关会计资料及经济活动合规性的监督上，无法顺利地完成从财务审计向效益审计转型的任务同时，由于内审机构与纪检监察部门合署办公，审计人员还承担纪检方面的一些工作任务，审计人员精力分散，更难以有效开展效益审计四）审计技术手段相对落后目前，大部分高校的内部审计技术还是以账项导向审计和系统导向审计为主，而开展高校效益审计存在着较大的审计风险，迫切需要在审计中采用风险导向审计技术同时，计算机技术的发展和会计电算化的普及，要求审计方法和手段也相应改变近年来，计算机辅助审计软件的研究已取得较大的进展，一些高校的审计人员也参加了计算机辅助审计的培训，但基于审计成本、习惯思维和技术配套等各种原因，许多高校的内审工作还停留在传统手工查账的阶段，计算[来自Www.lw5u.Com]机在很大程度上只被用于简单的数据汇总或者文字和表格处理，而利用计算机对被审计单位的会计电算化系统进行测试和检验，对会计数据进行分析处理等更高层次方面的计算机辅助审计工作尚未在高校内部审计工作中全面铺开高校内部审计技术手段相对落后，将影响审计效率和效果，加大审计风险，难以适应开展效益审计的需要。

三、对加强高校效益审计的几点思考刘家义审计长指出：内部审计的出发点和归宿点是效益和管理，最后落实到提高效益，提高管理水平管理加效益的定位，为内部审计从传统的财务审计逐步向效益审计过渡提供了依据高校效益审计是一项崭新的工作，目前，还没有现成的经验，无论从理论上和实践中都有待进一步探讨和完善从目前情况看，要搞好高校效益审计工作，应着重做好以下几项工作：（一）加强效益审计的理论研究高等院校内部审计人员应当积极行动起来，在研究国内外审计理论成果的基础上，借鉴政府效益审计的经验，积极开展高校效益审计的理论研究工作，建立符合高校特点的效益评价指标体系，提出开展高校效益审计工作的新思路、新观点，为效益审计在高校的普遍推开提供理论指导二）加强宣传和沟通，增进各方对效益审计的了解针对高校部分高层领导和教职工对内部审计工作了解不够的现状，内审机构和审计人员不能消极等待，而应抓住机会，积极宣传内部审计的宗旨和作用，并主动就内审制度、内审计划、重大审计事项以及学校的管理和效益等情况经常向校领导汇报，使领导加深对内审工作特别是效益审计的了解，取得他们的支持同时，要加强与校内其他部门的沟通，使他们了解到，进行效益审计主要是为了促进被审计单位改进管理、提高效益，而不是为了查他们的错误，以便在审计过程中得到他们的配合。

三）建立科学可行的审计指标评价标准和完善的评价体系绩效审计工作是一项十分复杂的系统工程，涉及面广，工作量大，技术性强高校组织开展这项工作，要分析具体情况，根据具体目标制定科学规范的审计指标和公正合理的评价标准，这是开展绩效审计的有效措施由于经济管理活动的多样化，决定了绩效审计评价标准的多元化，幅度的区间性及货币计量以外的尺度性等特点审计指标体系应是多层次的，由法律法规、定额标准、工作目标和程序、预算组成而且该体系应是动态的，随着高校工作重心的变化和师生价值观的改变而调整指标内容应包括经济效益和社会效益双重评价，同时注意定性和定量指标的有效结合四）双管齐下，提高高校审计人员的综合素质开展效益审计需要一支具有较高工作技能和审计理论水平、掌握现代经济管理理论与方法、同时具有良好的职业道德修养和敬业精神的审计队伍，优化高校内审队伍的专业构成，加强审计人员的管理与培训是当务之急一方面，要采取措施，把具有较高思想素质，掌握现代管理知识和必要的工程技术，懂计算机应用，并有较强的分析、综合和解决问题能力的人才吸收到审计队伍中；另一方面，要利用各种途径加强现有审计人员的培训，使他们能够经常更新财务会计、经济管理、审计规范、职业道德以及计算机应用等方面的知识，鼓励审计人员参加国际注册内部审计师( CIA)的资格考试，使他们在内审观念上与国际接轨，不断提高专业胜任能力，以适应开展高校效益审计的需要。

五）注重后续审计，检查内审工作成果高校效益审计的主要目的是通过审计，针对存在的问题，提出改进建议，充分挖掘潜力，提高高校及其下属单位的经济效益和管理水平被审计单位有无采纳审计建议并采取适当的措施，对实现审计目标显得尤为重要所以，高校内审机构应加强后续审计工作，在审计报告发布一段时间后，对被审计单位进行回访，检查了解审计建议的落实情况和被审计单位针对审计揭露问题所采取的措施同时，要重视在后续审计中检验审计结论的合理性和有效性，及时修正审计意见和建议中的不恰当之处，使效益审计的目的得以真正实现  -全文完-。