世界审计史PPT课件.ppt

世界审计史日 期：2014年6月16日2021/8/311 2 目 录第一部分 国家审计第二部分 民间审计第三部分 内部审计2021/8/312 3起源： 第一种观点，审计源于会计 第二种观点，审计源于国家财政监督的需要 第三种观点，审计源于经济监督的需要财政你的观点？2021/8/313 4萌芽奴隶社会时期目标 审查管理国家资源的官员，并直接向国王负责特点 未认识到应将国家审计放于独立的政治位置发挥作用，也未在官制设计上突出审计，只是让有关官员兼任这项工作 向上的审计结构典型代表：古代希腊 2000多年前，雅典已对官吏实行卸任经济责任审查审计官是罗斯基和埃乌苏，罗斯基是最高权威，抽签选出，任职1年议事会所有官员卸任时，均须报送会计账册给罗斯基确认，不存在问题时才可离职否则，送交法院裁决，一般罗斯基亲自担任法庭议长执行审理埃乌苏的主要职责是审核报送的财产目录、证据文书和会计账册，编写审计意见，并报告给罗斯基2021/8/314 53、法国 1256年颁布“伟大法令”，要求各城邦官员在11月11日前一天来到巴黎，并携带城市收支账目以备王室审计官的审查，最后由财经委员会对他们的审计结果进行裁决。

这是法国司法模式审计制度发展的最早证据 1318年颁布法令规定所以账目必须每年审查一次为了加强政府部门经济责任的监督，1320年，设立审计厅，审计职权由国王指定其政治顾问与法律顾问负责掌握、组织规模不大，职权也经常变更原则上巴黎审计厅为皇家唯一对普通收支和特别收支进行审查的监督机构，兼为皇家行政法院 法国国家审计虽晚于英国，但有两点值得称道，一是封建统治者已通过颁布法律，要求实行审计监督，从而使各级政府机构和官员接受审计，成为一项强制性措施；二是审计机构已具有司法权，开司法模式审计监督的先河2021/8/315 6发展封建社会时期典型代表：英国德国法国葡萄牙2021/8/316 71、英国国家审计可追溯到中世纪最初，国家审计未获得独立地位，是王室财政制度的一部分当时，财政部下设两个机构，如下图：1314年英国任命了第一任国库审计长2021/8/317 82、封建德国 1714年，普鲁士创立-总会计院 职能：发现差错；检查账目内容和形式；注意杂乱无章的会计账目；改善收入，限制支出 1761年，奥地利创建审计法院最早前身会计署 职能：发现会计账目的差错，指出公共资金收支方面不足；实施预防性控制；改进会计方法；管理所属会计机构。

德皇威廉二世1988-1947年，德意志正式拥有过的领土和殖民地2021/8/318 93、法国 1256年颁布“伟大法令”，要求各城邦官员在11月11日前一天来到巴黎，并携带城市收支账目以备王室审计官的审查，最后由财经委员会对他们的审计结果进行裁决这是法国司法模式审计制度发展的最早证据 1318年颁布法令规定所以账目必须每年审查一次为了加强政府部门经济责任的监督，1320年，设立审计厅，审计职权由国王指定其政治顾问与法律顾问负责掌握、组织规模不大，职权也经常变更原则上巴黎审计厅为皇家唯一对普通收支和特别收支进行审查的监督机构，兼为皇家行政法院 法国国家审计虽晚于英国，但有两点值得称道，一是封建统治者已通过颁布法律，要求实行审计监督，从而使各级政府机构和官员接受审计，成为一项强制性措施；二是审计机构已具有司法权，开司法模式审计监督的先河2021/8/319 104、葡萄牙 1389年，国家权力机关颁布了葡萄园最早的国家审计条例规定，建立审核所，负责以强制方式对官员的经济责任进行监督这是对国家财政进行明确和有效管理的重要保证，旨在进行有效的会计管理，同时谋求对会计账目进行准确、快速的结算和审计。

1627年对审核所进行了一次重要改革其结果是国家会计管理集中于王国王室审核所之手这次改革直到18世纪中叶，还影响着葡萄牙政府的财政管理 1849年成立的审计法院是现在审计法院的雏形随着审计法院接受议会和国家经济界的代表参加委员会的领导工作，葡萄牙国家审计机构在新的政治和经济形势下逐步得到了完善，并实现了民主化2021/8/3110 11 根据国家机构组织的分权制，将国家审计机关分成四种模式，如下图他们可以说是现代国家机构设置的基本模式当然，这种划分不是绝对的，有时很难说某个国家纯粹属于某种模式发展现代社会时期2021/8/3111 121、立法模式代表国家 英国 美国特点 隶属于立法机关，独立于行政之外 审计权与立法权相结合，是一种立法监督 职权会随立法机关的意志和利益而设立或行驶概要 最早出现在英国，进一步完善和发展则是在美国 1866年英国议会通过了国库和审计部法案，次年成立国库审计部此法案标志着现代英国国家审计制度的建立，且宣告世界上第一个现代立法模式国家审计制度诞生 1921年，美国著名的预算和会计法案颁布，与英国国库和审计部法案法案齐名根据此法案，在国会之下设立独立的国家审计机构会计总署，使美国国家审计发展实现了一次大的转折。

1984年，英国国家审计法生效，是英国国家审计历史上一座新的里程碑2021/8/3112 132、司法模式代表国家 法国特点 审计机构属于司法系列或具有司法职能 审计机构有处置权和处罚权，并有最终判决权概要 法国大革命，1789年1799年，是一段法国乃至欧洲发生激烈的政治及社会变革的时期法国的政治体制在大革命期间发生了史诗性的转变：统治法国多个世纪的绝对君主制与封建制度在三年内瓦解，传统观念逐渐被全新的天赋人权、三权分立等民主思想代替，为司法模式的形成奠定基础 1807年，法国正式通过法令，决定新建的国家审计院采用最高法院的体制，地位仅次于最高法院，权利相同，具有终审权，解决了国家审计机构权威性问题，并正式组建了审计法院2021/8/3113 143、行政模式代表国家 苏联特点 审计机构属于政府行政系列 审计职能与政府机构其他监督职能混为一体，未严格加以区分 经济监督与行政监督结合 概要 苏联政局不稳，国家监督机关几经改组和调整，才发展成独树一家的行政模式国家审计制度 第二次世界大战后，此模式马上传播到东欧新兴社会主义国家，盛极一时，形成东欧派2021/8/3114 154、独立模式代表国家 德国 日本特点 国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。

国家审计机关是最高的联邦机构，只受法律约束 人事高度独立 审计院与各州县审计部门无上下级关系概要 1714年，普鲁士总会计局正式成立，这是一个独立于行政部门之外的外部审计机构1723年，又并入行政部门，1796年，更名为“高级会计署”，由国王直接控制1824年，国王发布命令，使国家审计机构独立于三权之外，这是独立模式国家审计机构的最早尝试 日本在19世纪80年代前是行政模式在考察了德国、意大利、法国、俄国等国家后，成立独立于国会、内阁和司法部门的经济监督机构会计检查院日本能位于独立模式，在很多程度上是在国家近代化过程中对德国国家审计制度的继承2021/8/3115 16国家机构名称设置年份设置依据审计模式法国审计法院1807年宪法司法模式俄国国家审查总署1811年立法模式挪威审计长公署1814年宪法立法模式意大利审计法院1833年宪法司法模式土耳其审计法院1862年司法模式英国国库审计部1966年国库与审计法立法模式德意志帝国帝国审计院1871年独立模式瑞士联邦审计局1877年行政模式加拿大审计长公署1878年宪法立法模式日本会计检查院1880年宪法独立模式巴西联邦审计法院1895年宪法司法模式澳大利亚审计署1901年审计法立法模式苏联中央监察委员会1918年行政模式美国审计总署1921年预算和会计法立法模式西班牙审计法院1928年国王诏令司法模式南斯拉夫社会簿记局1959年社会簿记条例立法模式前民主德国国家审计局1969年国家预算法独立模式主要现代国家审计机构的设置表2021/8/3116 17中国是什么模式？中国是什么模式？2021/8/3117 18中国是什么模式？中国是什么模式？答案：典型的行政模式。

即各级审计机构隶属于各级政府，地方各级审计机构受双重领导现状：随着我国政治经济体制改革的深入，现有模式在许多方面阻碍了审计机关职能行使和目标实现，审计独立性得不到充分保证所以目前有部分专家在探讨我国审计模式改革方向立法模式 or 独立模式？你的意见是 ？2021/8/3118 19第一部分总结：1、传统国家审计与现代国家审计，发展走向截然不同专制制度下的传统审计是向上的审计结构，监督权逐级向上负责，最后集中到一人或数人之手；民主政治下的现代审计则是向下的审计结构，监督权对下负责，代表“民”对“官”进行经济监督与制约2、对于国家审计现代化的后来者来说，任何一国的经验都不构成绝对的效仿模式落后国家在实现国家审计现代化的过程中必须找到适合本国政治、经济制度和民族文化的发展经验2021/8/3119 20 目 录第一部分 国家审计第二部分 民间审计第三部分 内部审计2021/8/3120 21产生英国： 英国审计制度萌芽于16世纪英国庄园和城市财政中对掌管会计事项者诚实性的检查进入19世纪后，又经英国社会急速工业化和当时议会的一再立法的培育而得到显著发展，最终作为会计师制度开花结果 在英国工业革命时期，以所有权和管理权为重要特征的股份公司的发展蔚然成风。

标志着股东和债权人与企业管理当局之间新型的经济责任关系的最终确立这种责任关系正是英国民间审计产生和演化的最深层的内驱力 南海公司破产事件，揭开了民间审计现代化序幕1720年， “南海公司”倒闭，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人议会组织特别委员会调查，发现会计记录严重失实，存在明显舞弊行为于是，议会聘请精通会计实务的斯内尔先生对南海公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查针对南海公司的舞弊情况的审计报告书，开宗明义地表明对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”指出了企业存在的舞弊行为，但没就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见南海公司的破产，孕育了斯内尔这位民间审计职业的最早先驱者，他编制的报告时世界最早的由会计师呈送的审计报告2021/8/3121 22发展英国： 民间审计形成法定制度框架，很大程度上归于经济危机的冲击和公司法的推动19世纪中叶后，股份公司的经济意义和优越性逐渐为公众所理解，经过经济危机冲击，公司法更健全，1945年公司法增设了必要时可以聘请会计师协助办理审计业务的条款，为职业会计师审计的发展奠定了一个良好的开端，企业审计发展到新阶段 直接催生近代民间审计的不只是公司法和民间审计群体，法庭对有关审计案件的判决也有同样重要的影响。

当时著名的经济纠纷包括，格拉斯哥银行倒闭事件1878年、利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件1887年、伦敦大众银行案件1895年、利对纽查特尔沥表公司案件1889年、雷克斯对凯尔桑特案件1931年他们通过法院的判决、或进一步明确了审计范围和审计人员的责任，或更新了传统的审计观念法院通过审判实践，反复致命审计人员的责任、范围、途径、方法，与公司法和民间审计组织一起，各自施展着自己的能量，步调一致地推动民间审计向近代门槛迈进2021/8/3122 23发展美国： 从民间审计职业本身发展出发，美国民间审计发展分为5个阶段： 1、民间审计师出现的阶段 1748-1895年， 2、民间审计职业法制化和组织化阶段 1896-1913年， 3、民间审计业务大发展阶段 1913-1928年， 4、法定审计确立阶段 1928-1949年， 5、民间审计师地位提高和社会责任增强的阶段 1950-1960年2021/8/3123 24第一阶段：民间审计师出现 1748-1895年 1748年发生最早的民间审计业务，是美国民间审计发展的里程碑 19世纪中叶之前，美国民间审计师的业务主要从事会计业务，如帮人建账、结账、转账和记账。

19世纪70年代后，开始发挥民间审计固有的职能，不。