准则28号—会计 政策研究报告.ppt

单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式*1会计政策、会计估计变更和会计差错更正 主要内容 （一）会计政策的定义 （二）会计政策变更的条件 （三）会计政策变更的会计处理方法 （四）会计估计变更的条件 （五）会计估计变更的会计处理方法 （六）前期差错及其更正 （七）相关披露 （一）会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法注意: 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定 （三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 1 1、法定变更、法定变更, ,按照国家相关会计规定按照国家相关会计规定执行执行 2 2、自愿变更、自愿变更, ,采用追溯调整法处理采用追溯调整法处理 追溯调整法（分三个层次）追溯调整法（分三个层次） （1 1）将会计政策变更累积影响数调整列）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，报前期最早期初留存收益， （2 2）确定对列报前期影响数不切实可行）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

始应用变更后的会计政策 （3 3）在当期期初确定会计政策变更对以）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理用未来适用法处理 （四）会计估计变更的条件（四）会计估计变更的条件 会计估计变更，是指由于资产和负债会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整资产的定期消耗金额进行调整固定资产、无形资产折旧和摊销固定资产、无形资产折旧和摊销 （五）会计估计变更的会计处理方法（五）会计估计变更的会计处理方法 未来适用法未来适用法 （1 1）仅影响变更当期）仅影响变更当期 （2 2）影响变更当期和未来期间）影响变更当期和未来期间 （六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 前期差错，是指由于没有运用或错误运前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报省略或错报 （1 1）编报前期财务报表时预期能够取得）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

并加以考虑的可靠信息 （2 2）前期财务报告批准报出时能够取得）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息的可靠信息 前期差错通常包括计算错误、应用会前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等生的影响以及存货、固定资产盘盈等 （六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 1 1、企业应当采用追溯重述法更正重要企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错的前期差错 2 2、确定前期差错影响数不切实可行的、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法 企业应当在重要的前期差错发现当期企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据的财务报表中，调整前期比较数据 差错更正o重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10及以上，则认为金额比较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10及以上，则认为是重大会计差错。

企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表使用者的决策或判断因此，重大会计差错应调整期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数差错更正o非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错对于本期发现的、属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目例如，某企业2007年发现2006年管理用设备的折旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计入2007年的管理费用，同时，调整累计折旧的账面余额差错更正o重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数o例如，某企业于2007年发现2006年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了2006年度的损益。

发现该项差错后，企业应调整增加工程成本200000元；增加2006年度的利润总额200000元，增加2006年度净利润134000元200000（133），调整增加未分配利润134000元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；o该利息税务上不允许资本化，形成应纳税暂时性差异，调整增加递延所得税负债66000元该企业应在2007年度的资产负债表中，调整未分配利润、递延所得税负债、在建工程等项目的年初数 （七）相关披露（七）相关披露 与会计政策变更有关的信息：与会计政策变更有关的信息： 1 1、会计政策变更的性质、内容和原、会计政策变更的性质、内容和原因 2 2、当期和各个列报前期财务报表中、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额受影响的项目名称和调整金额 3 3、无法进行追溯调整的，说明该事、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况的时点、具体应用情况 （七）相关披露（七）相关披露 与会计估计变更有关的信息：与会计估计变更有关的信息： 1 1、会计估计变更的内容和原因会计估计变更的内容和原因 2 2、会计估计变更对当期和未来期间的、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

影响数 3 3、会计估计变更的影响数不能确定的、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因披露这一事实和原因 （七）相关披露（七）相关披露 与前期差错更正有关的信息：与前期差错更正有关的信息： 1 1、前期差错的性质前期差错的性质 2 2、各个列报前期财务报表中受影响、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额的项目名称和更正金额 3 3、无法进行追溯重述的，说明该事、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况时点、具体更正情况。