第十二-章--收入费用和利润课件.pptx

12 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入及建造合同收入等的确认方法与会计程序使用权收入及建造合同收入等的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等难点难点 商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同收入的确认等收入的确认等教学重点与难点教学重点与难点一、收入一、收入（一）收入定义及特征（一）收入定义及特征 1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入的经济利益的总流入2 2、收入的特征、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入益的总流入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资以企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。

外的经济利益，包括收入和利得收入收入 企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入用权等日常活动中形成经济利益的总流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常从偶发的经济收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益或不曾期望获得的收益如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等违约收取的罚款等3、收入的分类、收入的分类 按收入的性质按收入的性质分类分类按企业经济业按企业经济业务的主次分类务的主次分类商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入（二）收入的确认（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量A.企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方u是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。

是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移与商品所有权有关的与商品所有权有关的风险风险，是指商品可能发生减值或，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失毁损等形成的损失与商品所有权有关的与商品所有权有关的报酬报酬，是指商品价值增值或通过，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益使用商品等形成的经济利益u通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等收承付方式销售商品等当然，也存在特殊情况当然，也存在特殊情况例：例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货该种新产品使用效果不满意，甲公司无条件退货该种新产品已交付买方，货款收讫品已交付买方，货款收讫在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。

的交付而发生转移，不能确认收入次要风险和报酬次要风险和报酬n需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入则应确认相应的收入例：例：在企业采用交款提货的销售方式下，买方支在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付应确认收入，而不管实物是否交付实质重于形式实质重于形式 B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售（如售后租回）后租回），则此项销售不能成立，不能确认，则此项销售不能成立，不能确认收入。

收入n若企业对售出商品只保留了与所有权无关的若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制管理权，则不受本条件限制C.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售收入金额（通收或应收合同或协议价款确定销售收入金额（通常为公允价值）常为公允价值）n如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额收入金额D.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物金等价物n在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款为销售商品的价款n相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性售价款收回的可能性大于不能收回的可能性即销售商品的价款收回的可能性超过即销售商品的价款收回的可能性超过50%50%。

E.相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量 n根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认因此，如果成本不本应于同一会计期间确认因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能确认收入也不能确认n如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入预收的货款作为负债处理才能确认收入预收的货款作为负债处理在确认商品销售收入时，还应考虑到在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响销售折扣等对收入确认的影响销售商品收入确认条件的具体应用：销售商品收入确认条件的具体应用：（1 1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。

时确认收入2 2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债3 3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入性的，应在售出商品退货期满时确认收入会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志为确认收入的标志n（4 4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入如果安装程序比较简单或检验是为了最终确如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入出商品时确认收入n（5 5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

的商品作为购进商品处理n（6 6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债在此之前预收的货款应确认为负债n（7 7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入n（8 8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入回购价格大于原售价的差额，应在回购期收入回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用间按期计提利息，计入财务费用2.提供劳务收入的确认标准（提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其但不能够单独计量的，应将其全部全部作为销售商品处理作为销售商品处理3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等其收入的确认条件包括：其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（三）收入的会计处理。