养老金会计准则的中外比较及改进建议.docx

    养老金会计准则的中外比较及改进建议    提要：《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《企业会计准则第10号——企业年金》借鉴国际上的通行做法，对养老金确认、计量、披露等进行了全面规范但是与《国际会计准则第19号——雇员福利》(以下简称IAS19)、《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》（以下简称LAS26）相比，存在多方面差异本文对二者的差异进行分析比较，并对我国养老金核算提出改进建议一、养老金会计准则的中外比较（一）规范范围1.LAS19与IAS26二者按照职工养老金利益是否可事先确定，将养老金计划分为定额缴纳养老金计划和确定利益养老金计划定额缴纳计划是指企业按照当前职工工资水平的一定比例定期向养老基金缴纳规定的金额，而职工退休领取养老金时，其数额是不确定的，视养老基金投资的盈利情况而定确定利益养老金计划是指企业根据职工工资收入水平和服务年限来确定未来养老金支付金额的计划当企业依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿协议时．也应采用此准则许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安排、资深雇员的带薪假朔、保健福利计划及奖金计划等，也可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭示。

2我国准则与国际准则提供的两种退休福利计划方案相比，我国退休福利计划中只有设定提存计划我国养老金会计核算主体包括社会保险机构、企业及个人由社会保险机构核算内容包括：基本养老金的个人账户核算、基本养老金的收缴、营运及分配核算等，通常将其归人基金会计以企业为主体的养老金会计主要涉及两方面：基本养老保险和企业补充养老保险其核算内容包括养老金成本的确认、费用的筹集及支付以个人为主体的养老金会计指基本养老保险金和个人储蓄养老保险金，目前我国养老金会计并没有将其纳入核算范畴二）确认和计量对养老金性质的认识目前有两种观点一是“社会福利观”，认为职工在工作期间取得工资收入体现了按劳分配，在退休后领取养老金是对职工的奖励，是社会福利的体现二是“劳动报酬观”，认为养老金是职工在工作期间的积累和达到某一特定的服务年限以后，应该给予职工的一种延期收入，是在职工工作期间所创造的劳动力价值的一部分1.IAS19与IAS26企业养老基金会计主要核算养老基金的投资、收回、增加和减少在劳动报酬观下，企业职工的养老金是递廷的劳动报酬，它形成于职工为企业提供服务期间内，而在职工退休以后支付，因而，在职工为企业提供服务时，企业就负有了为职工提存养老金的义务，即企业对职工有负债，同时养老金费用的确认遵循权责发生制原她，即企业应作为当期的养老金负债。

养老金在管理方式上有基金计划和非基金计划两种在基金计划下，养老金的筹集和发放由基金组织负责，全业各期向基金组织的养老金支付是养老金负鹾的清偿，而发放则是基金组织的业务范围；而在非基金计划下，养老金一般由企业自设部门专门管理，企业养老金的筹资行为只是为了筹集足够的资金以便到时有能力偿还养老金负债显然1ASC强调，养老金会计应以公允价值为计量属性2我国准则我国养老保险费按照国家规定的计提基砧和比例计提，企业应按期、足[来自wWW]额向社会保障基金拨付，这涉及到养老金负债的确认问题对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的费用，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计人相关资产成本或当期损益养老金负债的构成要素主要有当期服务成本和当期利息费用当期服务成本是指企业对职工在本会计期提供的服务而应支付的养老金折算为本期期末的保险统计估计量现值计算时应以估计的未来工资水平为基础，同时考虑物价指数、生产率指数、生活费用指数等．用保险统计估计方法计算出职工退休时领取的养老金金额，然后折算成本期期末的现值，即为当期服务成本：当期利息费用则是期初预计的养老金负愤随时间推移所产生的利息因为养老金是一种递延的劳动报酬，形成于职工为企业工作之时，而支付在职工退休之后，故利息费用成为养老金负债的一个构成要素，该利息可根据估计的折现率来计算。

三）会计处理I.IAS19与IAS26一是规定缴费制下的会计处理提存时，借记“养老金费用”科目，贷记“现金”科目如果企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等，则构成负债（应计费用）或是一项资产（预付费用）二是规定受益制下的会计处理l)确认养老金费用(当期服务成本和负债利息)：借记“管理费用——养老金费用”科目，贷记“预计福利负债”科目！(2)确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产与负债：在提存资金时，借记“养老金计划资产”科日，贷记“银行存款”科目3)在养老金计划资产发生实际收益时．借记“养老全计划资产”科目．贷记“管理费用——养老金费用”科目；(4)确定各期已退休职丁的实际养老金支付额等事项：如养老金计划修改时确认预计养老金负债，借记“前期服务成本”科目，贷记“预计福利负债”科目；每年摊销前期服务成本时，借记“管理费用——养老金费用”科目，贷}己“前期服务成本”科目：在实际支付福利时借记“预计养老金负债”科目，贷记“养老金计划资产”科目2我国准则我国养老金企业缴费部分的会计处理由职工薪酬准则规范：个人缴费部分的会计处理由企业年金基金准则规范四）信息披露1.IAS19与IAS26。

退休金的计划作如下揭示：一是对汁划的一般性说明，包括受益的雇员群体；二是对退休金费用所采用的会计政策，包括对所采用的保险统计方法作一般性说明，如该计划是否设立基金；在这一期间内确认为使用或收益的金额；在最近一次保险统计估价日对已承诺的退休金计算的保险统计现值；在计划设立了基金的情况下，废计划下的资产在最近一次保险统计估价日的公允价值等．企业如有一个以上的退休金计划．则财务报表应将所有计划加总揭示，或单项分列揭示2我国准则规定企业应当在附注中披露以下内容：支付给职工的工资、奖金、津贴，殁其期求应付未付金额；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、]．伤保险费和生育保险费等社会保险信息，以及住房公积金等内容圜自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准而产生的或有负债，则由《企业会计准则第13号——或有负债》规范披露二、改进建议通过与国际养老金会计的比较，笔者认为我国养老金会计可从以下儿方面进行改进：（一）采取税收或法律手段，鼓励企业积极参与养老金计划我国的养老金制度比较重视基本养老保险制度的完善，而企业补充养老保险发展不充分可以考虑将参与养老金计[来自w]划纳入企业上级主管部门的业绩考评体系中，给予企业一定的税收优惠等，鼓励企业发展补充养老保险，切实起到减轻罔家财政负担的作用，并进一步推动企业养老金会计的发展。

二）提高养老金计划的适应性养老金会计是为养老金运作提供服务的，罔此养老金会计制度必须与养老金计划相适应，不能盲目地追求简单化或国际化，要将方法的灵活性和我国的现状结合起来如可根据企业的规模大小、核算和管理能力强弱等，选择不同的提取基本养老金方法，鼓励企业参与，并给以相应的优惠和自由度三）强化养老金会计信息披露养老金会计信息的使用对象包括社会保障管理部门、受益人和政府宏现调控部门，因此与其会计信息披露不同这可考虑由政府管理监督部门（如社会保障部门）来规定，与其他会计信息分开揭示企业应在报表及附注中适当披露养老金计划类型、养老金成本的组成部分以及摊销方法、资产负债表日使用的主要精算假设和财务假设、养老金计划资产的公允价值、养老金计划负债的现值此外还应在社保规定的官方网站或报刊上披露专门信息；或者企业将此核算业务外托给专门机构并由其披露，这样可减轻企业负担，有利于养老金会汁信息使用者及时了解信息四）采用多种核算原则，加强养老金会计运用养老金会计核算除了遵循“权责发生制”和“配比原则”外，为有利于正确反映各期养老金费用和相应的养老金资产负债，还应加上“可变现净值原则”、“合法性原则”确保企业核算合法，提供客观、公允的养老全会计信息。

作者单位：新疆哈密地区伊吾县交通局）钟音  -全文完-。