下载 课件 清华大学 会计学 原理课件 第三章 应收项目.ppt

会会 计计 学学u 第 三 章 应 收 项 目徐瑜青3- 2第三章第三章 应收项目应收项目w应收项目是指对货币、商品、劳务清偿权的项目w应收项目的范围及内容：è应收账款è应收票据è应收职工欠款è应计未收款3- 3第一节第一节 应收账款应收账款(Accounts receivable））一、应收账款的入账金额（一）商业折扣（Trade discount）例：某商品的单价为$150，现按10％的商业折扣出售计算每件商品的实际售价135=$150×（1－10％）3- 4（二）现金折扣（Cash discount）现金折扣的条件通常表示为：2/10，1/20，n/30 3- 5例：$1,500应收账款，付款条件为2/10，n/30则10天内付款数额为$1,470，30天内付款数额为$1,500会计上可供选择的主要方法：w总价法w净价法3- 6二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理w（一）销货折扣w1、总价法èa、赊销时：Dr应收账款1,500 Cr 销货1,500èb、客户于10天内付款Dr现金1,470销货折扣 30 Cr 应收账款1,500èc、客户在30天内付款Dr现金1,500 Cr 应收账款1,5003- 7w2、净价法wa、赊销时Dr应收账款1,470 Cr 销货1,470wb、客户于10天内付款Dr现金1,470 Cr 应收账款1,470wc、若客户在30天内付款Dr现金1,500 Cr 应收账款1,470 利息收益 303- 8w3、混合法wa、赊销时Dr应收账款1,500 Cr 销货1,470 备抵销货折扣 30wb、客户于10天内付款Dr现金1,470备抵销货折扣 30 Cr 应收账款1,500wc、客户在30天内付款Dr现金1,500 Cr 应收账款1,500Dr备抵销货折扣 30 Cr 利息收益 303- 9（二）售货退回及折让（二）售货退回及折让例：售货方出售商品$10,000，付款条件为2/10、n/30。

货款未付前退回商品$1,000w（1）销货时：Dr应收账款10,000 Cr 销货10,000w（2）发生退货时：Dr销货退回及折让 1,000 Cr 应收账款 1,000w（3）10天内购货方付款：Dr现金 8,820销货折扣 180 Cr 应收账款 9,000è$8,820＝（10,000－1,000）×（1－2％）$ 180＝9,000×2％3- 10w在收益表上表示：销货 $10,000减：销货退回及折让 1,000 销货折扣 180销货净额 $ 8,8203- 11（三）坏账（三）坏账1、直接转销法例：某公司应收A公司的账款$1,000该公司经济状况恶化，濒临破产，应收账款估计全部不能收回è1）坏账发生时：Dr坏账损失1,000 Cr 应收账款——A公司1,000è2）已经转销的坏账，如果由于客户经济情况好转，而在同一会计期内收回：•a、Dr 应收账款—A公司1,000 Cr坏账损失1,000•b、Dr 现金1,000 Cr 应收账款——A公司1,0003- 12 （3）如果已经转销的坏账是在以后会计期间收回的，则应编制分录如下：Dr现金1,000 Cr 坏账回收1,000上述坏账回收在收益表上应作为一项营业收入处理，或者作为坏账损失的减少处理。

3- 132、备抵法（1）销货百分比法销货的坏账百分比计算公式如下：估计坏账－估计坏账回收估计赊销估计坏账百分比＝例：某公司估计坏账$5,800，估计坏账回收 $800，估计赊销$500,000估计坏账百分比3- 14w假设该公司本期实际赊销额为$500,000w应编制的调整分录如下：坏账损失：$500,000×1％＝$5,000w1）提取坏账损失：Dr坏账损失5,000 Cr 备抵坏账5,000w再假定下一会计期间，该公司应收账款有$3500不能收回w2）坏账损失注销：Dr备抵坏账3,500 Cr 应收账款3,5003- 15（（2）账龄分析法）账龄分析法估计坏账损失XX年12月31日余额（$）估计损失（％）估计损失金额($)未到期15,0001150过期1－30天12,0002240过期31－60天8,0005400过期61－90天6,0008480过期91－120天4,000251,000过期120天以上2,000501,000破产或追诉中1,500701,050合 计$48,500$4,3203- 16三、应收账款筹资方法三、应收账款筹资方法（一）应收账款的抵借（Assignment of accountants receivable）1、应收账款抵借时：Dr 抵借应收账款Cr 应收账款2、按实际借入资金数额：Dr 现金Cr 应付信贷公司款3- 173、企业收回账款，归还贷款时：wa、收回账款Dr 现金 Cr 抵借应收账款wb、归还贷款（按还款数额）Dr 应付信贷公司款 Cr 现金w4、企业支付贷款利息：Dr 信贷费用 Cr 现金3- 18例：9月1日，A企业以$100,000应收账款作为抵押取得抵押贷款$80,000。

假设按抵押贷款的80％贷给资金w（1）应收账款抵借时：Dr抵借应收账款100,000 Cr 应收账款100,000w（2）按实际借入资金数额：Dr现金 80,000 Cr 应付信贷公司款 80,0003- 19（3）9月8日A企业收回应收账款$40,000，并以其归还贷款：wa、收回账款：Dr现金40,000 Cr 抵借应收账款40,000wb、归还贷款（按还款数额）Dr应付信贷公司款40,000 Cr 现金40,0003- 20w（4）信贷公司按日息收取贷款利息：假设9月8日应收账款未收余额为$60,000,月利率为1％，则每天利息额为：wDr信贷费用 20 Cr 现金 20$60,000×1％×1/30＝$20若：根据本月已借款额$80,000的1％计算，（月底一次支付利息）该月份应付的信贷费用为 $80,000×1％＝$800wDr信贷费用800 Cr 现金8003- 21（二）应收账款让售（Accounts receivable factoring）应收账款金额－容许购买客户扣取的现金折扣－信贷公司的佣金－冲抵销货退回和销货折让的扣存款＝给筹资企业的金额3- 22例：见教材671页例二（1）应收账款让售：Dr 销货折扣 200 让售佣金 490 信贷公司扣存款 980 应收信贷公司款8,330 Cr 应收账款10,000$200＝ $10,000×2％$490＝ $9,800×5％$980＝ $9,800×10％3- 23（2）提取货款：Dr现金8,219利息费用 111Cr 应收信贷公司款8,330 $111＝$8,330×8％×60/3603- 24（3）收回扣存款：Dr现金980 Cr 信贷公司扣存款980（4）发生销货退回：Dr现金480销货退回及折让500 Cr 信贷公司扣存款980 3- 25第二节第二节 分期收款销货的应收账款分期收款销货的应收账款一、分期收款销货毛利的确定二、坏账损失三、分期收款销货的会计处理程序3- 26销货成本345,000345,000坏账损失3,0003,000销货费用150,000150,000损益汇总498,000 636,000138,000分期收款销货已实现毛利36,00036,000销货（普通）600,000 600,0003- 27第三节第三节 应收票据应收票据（（Note receivable））一、应收票据的概念一、应收票据的概念w应收票据：是指企业持有的没有到规应收票据：是指企业持有的没有到规定付款日期的尚未兑现的票据。

定付款日期的尚未兑现的票据w背书：是指票据持有人将票据转让他背书：是指票据持有人将票据转让他人时，在票据背面的签字人时，在票据背面的签字3- 28二、应收票据的会计处理例1：见教材671页例三(1)A公司作如下会计分录：Dr应收票据30,000Cr 销货30,0003- 29例2：见教材671页例三(2)（1）A企业7月6日作如下分录：Dr应收账款——C企业5,000 Cr 销货5,000（2）7月16日，A企业收到C企业的本票Dr应收票据——C企业5,000 Cr 应收账款——C企业5,000（3）8月16日，A企业如期收到C企业的货款$5,000和$40（$5,000×8‰ ）利息，A企业应作如下分录：Dr现金5,040 Cr 应收票据——C企业5,000 利息收益 403- 30第四节第四节 应收票据贴现应收票据贴现（（discounting notes receivable））一、应收票据贴现的概念w应收票据贴现：是指在应收票据到期之前，将应收票据向银行贴换为现金的交易w应收票据贴现的计算方法：贴现利息（贴现折价）＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现金额（实得金额） ＝票据到期值－贴现利息3- 31二、应收票据贴现的会计处理例1：见教材671页例四(1)贴现折价＝$3,000×9 ‰ ×20/30＝$18实得金额＝$3,000－18＝$2,982Dr现金2,982利息费用 18Cr 应收票据贴现3,0003- 32例2：见教材671页例四(2) 贴现折价：[$60,000×(1+6 ‰×2)]×9 ‰×45/60×2＝$60,720 ×9 ‰ Dr 现金59,900.28 利息费用 99.72Cr 应收票据贴现60,0003- 33该例的完整分录为：（C公司）（1）10月16日（售货、收到票据）Dr应收票据60,000 Cr 销货60,000（2）11月1日持票据贴现时：Dr现金59,900.28利息费用 99.72 Cr 应收票据贴现60,000（3）12月16日，发票人如期偿还$60000本金和$720的利息，$720＝$60,000× 6‰ ×2。

Dr应收票据贴现60,000 Cr 应收票据60,0003- 34例3：见教材671页例四(3)贴现折价：[$50,000×(1+ 6 ‰ )]× 7 ‰ ×15/30＝$50,300 × 7 ‰D公司贴现后的会计分录如下：Dr 现金 50,123.95 Cr 3- 35w例4：见教材671页例四(4)w贴现折价[$72,000×(1+6%×2/12)]×9%×40/360=$72,720 × 9% ×w Dr 现金71,992.80 利息费用 7.20 Cr 应收票据贴现 72,0003- 36w考虑贴现损益时，贴现损益计算表如下：票据的面值$72,000应收利息(9月20~10月10日) 240总计 72,240贴现所的金额 71,992.80利息收入的计算如下:$72,000 ×6% ×20/360=$2403- 37wDr 应收利息240 Cr 利息收入 240wDr 现金71,992.80 应收票据贴现损失 247.20 Cr 应收利息 240应收票据贴现72,0003- 38wM企业完整的会计处理如下:è1)9月20日签发票据时:Dr 应收票据 72,000 Cr 销货 72,000è2)10月10日票据贴现，并概括损益计算表:Dr 应收利息 240 Cr 利息收入 240Dr 现金71,992.80 应收票据贴现损失 247.20 Cr 应收利息 240 应收票据贴现72,0003- 39è3)11月20日票据到期:Dr 应收票据贴现72,000 Cr 应收票据 72,000è实质的会计分录为:Dr 现金 71,992.80 应收票据贴现损失247.20 Cr 利息收入 240 销货 72,0003- 40销货退回及折让销货退回及折让的金额期末转入“损益”账户的结转数该账户为“销货”账户的备抵账户3- 41坏账准备已确认不能收回的应收账款计提的坏账准备金额该账户为“应收账款”账户的备抵账户。